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1、 2022高级会计师考试复习宝典(4)长期股权投资是企业对外投出的一种权益性投资，主要包括以下方面：一是投资企业能够对被投资单位实施掌握的权益性投资，即对子公司投资;二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同掌握的权益性投资，即对合营企业投资，这里的共同掌握是指根据合同商定对某项经济活动共有的掌握;三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资，这晨的重大影响是指对一个企业的财务和经营政策具有参加决策的权力，但并不能够掌握或者与其他方一起共同掌握这些政策的制定;四是投资企业持有的对被投资单位不具有掌握、共同掌握或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量
2、的权益性投资。一、长期股权投资(一)长期股权投资的初始投资本钱1.企业合并形成的长期股权投资(1)同一掌握下企业合并形成的长期股权投资，应当根据合并日取得被合并方全部者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，该初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所担当债务账面价值之间的差额应当调整资本公积;资本公积不中冲减的，调整留存收益。(2)非同一掌握下企业合并形成的长期股权投资，购置方在购置日应当根据确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，应当分别遵循以下规定确定其初始投资本钱。(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当根据实际支付
3、的购置价款作为初妈咪投资本钱，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，不构成取得长期股权投资的本钱。(2)发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其本钱为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。(3)投资者投入的长期股权投资，应当根据投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定的价值不公允的除外。(4)以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定应遵从相关准则规定。(二)长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，依据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活泼市场、公允价值能
4、否牢靠取得等进展划分，应分别采纳本钱法及权益法进展核算。1.本钱法采纳本钱法核算的长期股权投资主要是以下两类：一是企业持有的对子公司投资;二是对被投资单位不具有共同掌握或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能牢靠计算的长期股权投资。采纳本钱法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，根据初始投资或追加投资的本钱增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的局部确认为投资收益，但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在承受投资后产生的累积净利润的安排额。2.权益法采纳权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业投资;二是对联营企业投资。(
5、1)初始投资本钱的调整。投资企业取得对联营企业或合营企业的投资后，应比拟初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，对于两者之间的差额分别状况处理：初始投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的本钱进展调整;初始投资本钱小于取得投资单位可识别净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期损益。(2)投资损益确实认。采纳权益法核算的长期股权投资，账面价值应随着被投资单位全部者权益的变动而相应调整，对属于因被投资单位实现净损益产生的全部者权益变动，投资企业根据持股比例计算应享有的份额，在增加或削减长期股权投资账面价值
6、的同时，应确认为当期损益。投资企业在计算确认投资损益时，应在被投资单位账面净利润的根底上，考虑相关因素的影响进展适当调整，有关的调整因素包括：被投资单位采纳的会计政策及会计期间与投资企业不全都的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的净利润进展调整;以取得投资时被投资单位固定资产、无形单产等的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为根底计算确定的资产减值预备金额等对被投资单位净利润的影响;在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，但投资企业与被投资单位发生的内部交易损失属于资产减值损失的，应当全额确
7、认。(3)取得现金股利或利润的处理。根据权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。自被投资单位分得的现金股利或利润属于投资本钱收回的，应冲减长期股权投资的本钱。(4)超过亏损确实认。采纳权益法核算的长期股权投资，在确认应分担被投资单位的损失时，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有担当额外损失义务的，还应根据或有事项准则的规定确认估计将担当的损失金额。(5)被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动。采纳权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动，在持股比例不
8、变的状况下，应根据持股比例与被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动中归属于本企业的局部，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或削减全部者权益(资本公积)。(三)长期股权投资核算方法的转换及处置1.本钱法转换为权益法长期股权投资的核算由本钱法转换为权益法时，应区分不怜悯况进展处理：(1)原持有的对被投资单位不具有掌握、共同掌握或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资，因追加投资导致能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同掌握的，在自本钱法转换为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资以及新增长期股权投资两局部分别处理：原持有长期股权投资的本钱小
9、于根据原持股比例计算应享有原投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。新增股权的本钱小于根据新增股权比例计算应享有交易日被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应调整长期股投资的本钱，同时计入当期损益。对于原取得投资后至新增投资的交易之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的局部，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时视状况分别调整留存收益及当期损益;属于其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入全部者权益(资本公积)
10、。(2)因处置投资导致对被投资单位的影响力量由掌握转为重大影响或是共同掌握的，应终止确认所处置的长期股权投资本钱。在此根底上，对于剩余长期股权投资的本钱小于根据剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资本钱的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应视状况分别调整留存收益及当期损益;其他缘由导致被投资单位全部者权益变动中应享有的份额，应调整长期股权投资的账面价值并计入全部者权益(资本公积)。2.权益法转换为本钱法因追加投资等缘由导致原持有的对联营企业或合营企业投
11、资转变为对子公司投资的，应根据分步实现的企业合并规定处理。除此之外，因削减投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为本钱法的，应以转换时投资的账面价值作为根据本钱法核算的根底。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供安排利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的本钱。3.长期股权投资的处置企业净所持有的对被投资单位股权全部或局部对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采纳权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积的金额，在处置时应按比例结转计入当期损益。二、
12、企业合并企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。依据企业合并中参加合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或一样的多方最终掌握，企业合并可分为同一掌握下的企业合并及非同一掌握下的企业合并。企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的掌握权。其中业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出力量，能够独立计算其本钱费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格。掌握是指有权打算一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。一个企业取得了对另一个或多个企业的掌握权，而被购置方(或被合并方
13、)并不构成业务的，该交易或事项不形成企业合并。(一)同一掌握下的企业合并1.合并日的会计处理参加合并的企业在合并前及合并后均受同一方或一样的多方最终掌握且该掌握并非临时性的，为同一掌握下的企业合并。同一掌握下的企业合并一般发生于集团公司内部，多数状况下为集团内的一种重组方式。该类企业合并从最终能够实施掌握的母公司角度来看，其对合并前参加合并的企业及合并后所形成的企业均能够实施掌握，为同一掌握下的企业合并。同一掌握下的企业合并中，取得对参加合并的另一方或多方掌握权的一方为合并方，合并方取得对被合并方掌握权的日期为合并日。也就是说，合并日是被合并方的净资产的掌握权转移给合并方的日期。同时满意以下条
14、件的，通常可认为实现了掌握权的转移：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等通过。(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。(3)参加合并各方已办理了必要的财产权转移手续。(4)合并方或购置方已支付了合并价款的大局部(一般应超过50%)，并且有力量、有打算支付剩余款项。(5)合并方或购置方实际上已经掌握了被合并方或被购置方的财务和经营政策，并享有相应的利益、担当相应的风险。同一掌握下的企业合并，由于合并前企业及合并后形成的企业均受同一方最终掌握，在合并中不涉及自集团外购置少数股权的状况下，从能够实施最终掌握的一方来看，其能够掌握的资产、负债，在合并前后没有发生变化，合并方对于
15、合并中取得的资产和负债原则上应当根据被合并方的原账面价值确认和计量。(1)同一掌握下的企业合并中，合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应根据其在被合并方的原账面价值确认，并且合并方所确认的资产、负债仅限于被合并方原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。假如被合并方采纳的会计政策与合并方不同的，应当根据合并方的会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进展调整后确认。合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。(2)同一掌握下的企业合并中，合并方为进展企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进展企业合并支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计人当期损益。为企业合并发行的债券或担当其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。2
