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1、第五章：进出口税费第一节：进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。一、关税：（掌握概念 ）海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税征税主体：国家，海关代表国家向纳税义务人征收；关税课税对象：进出关境的货物和物品；关税纳税义务人：进出口货物收发货人、进出境物品的所有人（一）进口关税（掌握含义及计征方法）1含义指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。2计征方法 （1）从价税（最主要）以货物、物品价格作为计税标准（进口关税应征税额=进口货物的完税价格
2、关税税率）；以应征税额占货物价格的百分比作为税率 （2）从量税：以货物、物品的计量单位作为计税标准，以每一计量单位的应征税额征 公式：进口关税应征税额=进口货物数量单位税额适用商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷（3）复合税 ： 同时使用从价、从量两种标准计税，按两者之和作为应征税额征收的关税进口复合关税应征税额=进口货物的完税价格进口从价关税税率+进口货物数量单位税额适用商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录放一体机、部分数字照相机 价格上涨：低税率（4）滑准税：按产品的价格高低分档制定税率，再根据商品的价格变动而增减税率 适用商品：关税配额外进口棉花 价格下跌：高税率棉花滑准税率： 进口完
3、税价格11.397元/千克，按照0.570元/千克计征从量税;进口完税价格11.397元/千克，则按暂定关税税率公式计算Ri=8.868/ Pi+2.526%Pi-1Ri值换算为暂定关税税率,高于40%时,取40%; Pi为关税完税价格,单位为元/千克.3.进口关税的种类进口正税：按进出口税则中的进口税率征收的关税；进口附加税（临时性）：1) 反倾销税（主要） 2) 反补贴税3)保障措施关税4)保护性关税（二）出口关税（掌握）1含义：指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税 2目的：限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。3我国出口关税主要以从价税
4、为计征标准。 4适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。 5除法律法规明确规定可以免征收出口关税外，对外商投资企业出口的应税商品，一律照章征收出口关税。（三）暂准进出境货物进出口关税（了解）第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境内之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按月征收税款，或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。二、进口环节海关代征税（掌握）（一）增值税1含义：以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。2增值税征纳 征收范围：我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、
5、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。增值税组成计税价格 =进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额税率：一般为17%，按照13%征收的情形：A粮食、食用植物油；B自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； C图书、报纸、杂志；D饲料、化肥、农药、农机、农膜 E国务院规定的其他货物。 （二）消费税 1含义：以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。2.目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。 3.征收1)进口环节消费税由海关征收，人民币50元起征；其他环节消费税由税务机关征收；2)计征方法：从价、从量、复合税 3)征
6、收范围：仅限少数消费品，大致分为四类 A一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等B奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等； C高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；D不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等 三、船舶吨税（了解）（一）含义：是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（二）征收依据1国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费；2征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税；3
7、船舶吨税分为：A优惠税率与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率。B普通税率与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。 (三) 征收范围1在我国港口行驶的外国籍船舶；2外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4我国租用的外国籍国际航行船舶。香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。（四）计算公式1船舶吨位计算A封闭式为大吨位，装货多时用，同持有大小吨位用B开放式为小吨位，装货少时用，净吨位=船舶有效容积吨/立方
8、米2吨税征收和退补 A征收方法分90天期缴，30天期缴，可自行选择。B起征日:进口船舶应自申报进口之日起征；进境驶达锚地：以船舶抵达锚地之日起；进境直接靠泊：以靠泊之日起计算。C计算公式：应纳船舶吨税税额=注册净吨位船舶吨税税率（元/净吨）D可退补的情况（1年内办理） （1）船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的； （2）其他原因造成错征、漏征的。 四税款滞纳金（掌握）（一）征收范围按照规定，关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等纳税人或其代理人，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳进口税款，逾期缴纳的海关依法在原应纳税款的基础上，按日征收万分之五的滞纳金。纳税义务人 海关填发税
9、款缴纳书之日起15日内海关对逾期缴纳税款应该征收滞纳金的几种情况：1进口货物放行后，海关发现纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款05的滞纳金。2因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款05的滞纳金。3租赁进口货物，分期支付租金:在每次支付租金后的15日内纳税；逾期征收税款外加收滞纳金；滞纳天数：申报办理纳税手续期限届满之日起到申报纳税止标准
10、： 按日征收应纳税款05的滞纳金。租赁进口货物，租期满: 应该在租期满30日内向海关办理结关手续；逾期未办结关：除征收税款外加收滞纳金，滞纳天数：届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止；标准： 按日征收应纳税款05的滞纳金。4暂时进出境货物未按规定期限复运进出境，且未在规定期限届满前办理纳税手续，除征收应纳税款外加收滞纳金；滞纳天数：期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止；标准： 按日征收应纳税款05的滞纳金。（二）征收标准滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，滞纳金起征点为50元，不足50元的免予征收。 计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额05滞纳天数进口环节税滞纳
11、金金额=滞纳进口环节税税额05滞纳天数第二节 进出口货物完税价格的确定一我国海关审价的法律依据法律层次：海关法行政法规：关税条例部门规章：审价办法、征管办法二、进口货物完税价格的审定（掌握）包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定。 经海关同意可颠倒（一）一般进口货物完税价格的审定 进口货物成交价格法（使用最多）相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法合理方法1进口货物成交价格法（掌握）（1）完税价格：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应该包括货物运抵我国境内起卸前的运输及相关费用、保险费等（CIF价）。公式定价进口货物，即在我国
12、境内销售货物所签订的合同中买卖双方未以具体明确的数值约定货物价格，而是以约定的公式来确定货物结算价格的定价方式的进口货物。（2）成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方变进口该货物向卖方实付的 ，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按照有关规定进行调整。（3）关于“调整因素” 计入项目 （买方支付的下列项目）A除购货佣金以外的佣金和经纪费：1）购货佣金：买方支付给采购代理人：不计入2）销售佣金：一般卖方支付给销售代理人的，若转嫁给买方：计入3）经纪费：买方支付给经纪人的劳务费用。计入B与进口货物作为一
13、个整体的容器费（同一税则号）C包装费：包括材料费、劳务费D协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供）协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件：1）由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供；2）未包括在进口货物的实付或应付价格之中；3）与进口货物的生产和向我国境内销售有关可适当按比例分摊。； 下列四项协助费用应计入：1）进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；2）在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；3）在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；4）在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。E特许权使用费：买方为取得特许权（
14、专利权或分销权等）而支付的费用F返回给卖方的转售收益扣减项目进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：A厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；B货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费；C进口关税、进口环节税及其国内税；D为在境内复制进口货物而支付的费用；E境内外技术培训及境外考察费用；F同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；b.有书面的融资协议的；c.利息费用单独列明的；d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。码头装卸费（THC）是指货物从船弦到集装箱堆场间发生的费用，属于货物运抵达我国境内输入地点起卸后的运输相关费用，因此不应计入货物的完税价格。（4）成交价格本身须满足的条件买方对进口货物的处置和使用不受限制，受限制A进口货物只能用于展示或者免费赠送的；B进口货物只能销售给指定第三
