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1、会计基础讲义11（2012年）第三节记账凭证【讲课思路：种类基本内容填制要求审核。】一、记账凭证的种类（一）按照内容可分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证 收款凭证：专用于记录现金和银行存款收款业务。是出纳人员收款的依据。它是根据库存现金和银行存款收款业务的原始凭证 付款凭证：专用于记录现金和银行存款付款业务，是出纳人员付款的依据。它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。转账凭证：专用于记录现金和银行存款收付款业务以外的转账业务。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。以上三类凭证都是具有专门用途的凭证，因此也属于“专用凭证”，这种类型的凭证适用于规模较大、收、付款业务较多，而转账业务
2、较少的单位。对于规模较小、业务较单纯、业务量较少的单位一般不采用这类凭证，而采用“通用凭证”，所谓“通用凭证”是指无论涉及现金、银行存款的收、付款业务还是不涉及现金、银行存款的转账业务都能使用的记账凭证。注意问题：1.收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，根据审核批准的付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证才能作为登记账簿的依据。2.需要注意，对于
3、库存现金和银行存款之间的相互划转的经济业务，即把库存现金存入银行或从银行提取库存现金的业务，为避免重复记账，只填写付款凭证而不填写收款凭证。如，将库存现金存入银行，只填写库存现金付款凭证，不填写银行存款收款凭证，该库存现金付款凭证作为现金日记账和银行存款日记账登账的依据。3.收款凭证、付款凭证和转账凭证，可用不同颜色印制，以便于识别，减少差错，提高工作效率。将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便，但工作量较大。适用于规模较大、收付业务较多的单位。同时对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采
4、用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。（二）按照填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证复式凭证（复式记账凭证）：是指将每一笔交易或事项所涉及的全部会计科目及其发生额都在同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。（收、付、转、凭证都是复式凭证）单式凭证（单式记账凭证）：是指每一张记账凭证只填列交易或事项所涉及的一个会计科目及其金额。（填列借方会计科目的记账凭证称为“借项凭证”，填列贷方会计科目的记账凭证称为“贷项凭证”。）注：单式凭证左下角标注的“对方总账科目”只做对照
5、参考，不能下账,以免重复。二、记账凭证的基本内容记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。自上而下的顺序依次是：记账凭证的名称（收、付、转、记账凭证）填制记账凭证的日
6、期（是填制记账凭证当天的日期，而不是原始凭证上的日期，记账凭证的填制日期可能相同，但大部分时间是不相同。结转成本、利润、及结账的凭证虽然要到下月初才能填制，但仍要填写当月月末的日期，为了能够在当月账内进行登记）记账凭证编号（按月顺序编号，不得跳号、重号。若一项交易或事项需要填制多张记账凭证时要用分数编号法编号。）交易或事项的内容摘要（简明扼要）交易或事项所涉及的会计科目（包括总账科目和明细科目，以便于登记总账和明细账）及其记账方向（先借后贷）交易或事项的金额（数额一定要和所附的原始单据金额之和相等，并且借、贷方相等）记账标记（或称记账记号）所附原始单据张数（除结账和更正错误外，记账凭证下必须附
7、有原始单据，要求原始单据齐全；一般以原始单据的自然张数为准；原始凭证汇总表计入总张数内；原始凭证分割单计算在原始凭证总张数内；零碎票据粘在一张纸上时，算作一张原始凭证；）有关人员签章（主管、记账、审核、出纳）三、记账凭证的填制要求（一）基本要求填制记账凭证，是对原始凭证进行整理和分类，并按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿的依据。填制记账凭证有助于使记账更为条理化，保证记账工作的质量，也能简化记账工作，提高核算效率。（多选、判断）填制记账凭证的基本要求如下：1.记账凭证各项内容必须完整。正确填写摘要，一级科目、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应正确无误。2.记
8、账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。例如，业务极少的单位可按年编顺序号。采用收付转三种记账凭证的单位，应采用字号编号法；即把不同类型的记账凭证用字加以区别，再把同类记账凭证顺序号加以连续。三种格式的记账凭证，采用字号编号法时，具体地编为“收字第号”、“付字第号”、“转字第号”。例如，5月12日收到一笔现金，是该月第30笔收款业务，记录该笔经济业务的记账凭证的编号为“收字第30号”。如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号可采用分数编号法。3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4.填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原
9、始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。否则，经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计科目也因没有明确的对应关系而看不清经济业务的来龙去脉，容易造成会计账簿记录的错误。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件张，见第号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。6.填制
10、记账凭证若发生错误，应当重新填制。（结合第五章会计账簿第五节错账更正方法学习）已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算
11、手续。（二）收款凭证的填制要求（满足记账凭证填制要求后的进一步要求）收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填甜的。收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目；在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最后分别由有关人员签章，以明确经济责任
12、。（三）付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。（四）转账凭证的填制要求转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，如原材料的领用、成本的结转等，它是由会计人员根据审核无误的转账原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应
13、在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。适用范围：不涉及库存现金、银行存款收付时使用这一凭证类型。四、记账凭证的审核为了正确登记账簿和监督经济业务，除了填制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核应注意以下几点：1.内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。2.项目是否齐全。项目填写是否齐全，如日期、摘要、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。3.
14、科目是否正确。记账凭证应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定。4.金额是否正确。记账凭证与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否准确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额是否相符等。5.书写是否正确。文字、数字是否工整、清晰，是否按规定进行更正等。【总结】记账凭证与原始凭证审核的主要内容比对记账凭证审核要求（5个）原始凭证审核要求（6个）内容是否真实审核原始凭证的真实性项目是否齐全审核原始凭证的合法性科目是否正确审核原始凭证的合理性金额是否正确审核原始凭证的完整性书写是否正确审核原始凭证的正确性审核原始凭证的及时性五、原始凭证和记账凭证区
15、别：记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原始凭证汇总表编制。记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者在填制人员、填制依据、填制内容、凭证用途等方面都有较大的差别。第一，填制人员不同。原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的；第二，填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的；第三，填制方式不同。原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理；第四，发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。第四节会计凭证的传递和保管一、 会计凭证的传递（一）概念：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中（传递的起止时间），在单位内部（而不是在会计部门内部）有关部门和人员之间（传递的范围）的传送程序。会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效进行的前提。会计凭证的传递，应遵循内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。（二）会计凭证的传递程序要根据以下情况确定 交易或事项的特点；内部机构设置和
