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1、某发电企业隐匿收入、虚增成本费用偷税案“本量利”分析法在纳税稽查中的应用某局在对企业稽查过程中引入运用“本量利”分析法，对影响重点税源企业税收增长的各项因素进行了比较分析，找出影响增值税、企业所得税金和税负的构成因素，找到了纳税稽查的突破口。一、“本量利”分析法的简要介绍本量利分析法是以成本和数量的关系研究为基础，研究企业成本、销量和利润之间函数关系的一种分析方法，通常被称为成本性态研究。目前多数企业都使用损益法来计算利润，即首先确定一定期间的收入，然后计算与收入相关的成本，两者之差为期间利润。其基本的损益方程式是：利润=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本+固定成本）=单价销量-单位变动成
2、本销量-固定成本根据上述等式，可以从利润总额分析入手，分析出决定税前利润的四个因素，即：单价、销量、单位变动成本和固定成本，从而分析出企业增值税、企业所得税金及其税负的构成因素等方面的客观原因。二、本量利分析法在重点税源分析中的应用我们按照本量利的分析方法，从利润总额的基本的损益方程式分析入手，对重点税源企业某发电有限责任公司近几年的生产经营情况及纳税情况进行了调研，分析出了决定税前利润的四个因素：单价、销量、单位变动成本和固定成本，以及这四个因素对该企业增值税、企业所得税金及其税负的影响大小。具体分析应用情况如下：（一）某发电有限责任公司企业基本情况某发电有限责任公司属于增值税一般纳税人，主
3、要从事电力生产经营，兼营电力项目开发、节约能源项目开发、粉煤灰综合利用、交通运输、物资销售、设备租赁。（二）企业主要经济指标与缴纳税金比较分析1、产量与税金的比较分析：企业发电量主要由省公司分配的指标决定，20032006年发电量分别为24.636、26.2816、25.53389、22亿千瓦时，2004年较2003年上升6.68%，2005年较2003年上升3.64%，2006年较2003年下降10.70%。图一：发电量与实现的增值税和企业所得税配比关系图按照本量利分析法原理，发电量应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。发电量的升降直接影响到企业所缴纳的增值税和企业所得税。当期发电量高，
4、上网电量就高，销售收入高，当期实现的增值税和企业所得税也高；当期发电量低，则销售收入下降，当期实现的增值税和企业所得税也减少。从上图可以明显看出，该企业发电量与当期实现的增值税和企业所得税成正比关系。2、销售收入与税金的比较分析：该企业20032006年销售收入分别为45103、52432、56923、52125万元，2004年较2003年上升16.25%，2005年较2003年上升26.21%，2006年较2003年下降15.57%。按照本量利分析法原理，销售收入应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。销售收入的升降直接影响到增值税销项税金计提和企业利润的实现，也就影响到当期实现增值税和企
5、业所得税。当期销售收入高，实现的增值税和企业所得税也高；当期销售收入低，实现的增值税和企业所得税也低。但是，从上图可以看出，2004年企业销售收入呈上升趋势，而实现税金则呈下降趋势，不成正比关系，存在有疑点，2006年底通过对该企业进行了稽查，已落实了该项疑点。3、产品价格与税金的比较分析：该企业20032006年平均销售价格分别为232.78、254.42、283.52、301.97元/千度，2004年较2003年上升9.30%，2005年较2003年上升21.80%，2006年较2003年上升29.72%。按照本量利分析法原理，销售价格与当期实现的增值税和企业所得税成正比。即销售价格的升降
6、影响到增值税和所得税，当期销售价格高，实现的增值税和企业所得税也高；当期销售价格低，实现的增值税和企业所得税也低。但是，从上图看出，2005年增值税和所得税变化趋势与销售价格不成正比，增值税呈上升趋势而所得税则呈下降趋势，存在有疑点，2006年底通过对该企业进行了稽查，已落实了该项疑点。4、综合税收变动情况：（1）企业税负情况分析该企业20032006年年应纳税负分别为13.24%、10.12%、9.57%、9.08%。2004年较2003年下降3.12%，2005年较2003年下降3.67%，2006年较2003年下降4.16%。该企业20032006年年实际税负分别为13.25%、11.2
7、0%、8.54%、10.36%。2004年较2003年下降2.05%，2005年较2003年下降4.71%，2006年较2003年下降2.89%。（2）全省同行业税负比较全省同行业平均税负20032006年分别为11%、11%、10%、9%。除2003年该企业税负高于全省同行业平均税负外，20042006年该企业税负略低于或与全省同行业平均税负基本持平，均呈逐年下降趋势。（3）实现税金同期比较该企业20032006年分别实现增值税4856万元、4397万元、5016万元、3487万元；企业所得税1115万元、907万元、434万元、200万元。实现的增值税和企业所得税均呈逐年下降趋势。（三）综
8、合情况分析从对企业利润构成的的客观和主观原因两个角度，我们分别按照按照本量利的分析方法和会计报表涉税分析法，分析影响增值税、企业所得税金和税负的构成因素。1、按照本量利的分析方法，从利润总额分析入手，分析企业利润构成的客观原因：利润=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本+固定成本）=单价销量-单位变动成本销量-固定成本可见，决定税前利润的因素有：单价、销量、单位变动成本和固定成本。我们采集了该公司2003年至2006年的相关数据，分别从单价、销量、单位变动成本和固定成本等客观因素考虑，分析出对增值税、企业所得税金和税负的影响如下：（1）企业销量呈下降趋势对该企业来说，销量即上网发电量，企业上
9、网电量约占企业总发电电量的90%。企业总发电电量减少的主要原因是：一方面从2003年1月至2006年6月，由于某省投产的发电机组较多，某省整个发电电量过剩，分配给该企业的上网电量不多；另一方面企业发电机组停机维修也减少了发电量。由于以上因素该企业发电机组生产负荷不足50%，企业总发电电量降低，销量下降，实现增值税、所得税减少，对增值税税负、企业所得税税负下降，有一定的影响。（2）单位电价不高企业在2003年-2006年期间，上网电单价基本稳定。但由于某市电价基数低，单位电价在全省排名倒数第二，为0.302元/度，而全省平均电价是0.334元/度（由省发改委统一定价，历史原因造成），较全省水平低
10、0.032元/度，影响到企业实现的增值税、所得税，使企业增值税税负、企业所得税税负下降。（3）单位变动成本上升单位变动成本即主要原材料煤炭价格呈逐年攀升趋势，该企业20032006年标煤单价分别为226.43、324.99、428.35、440.25元/吨，2004年较2003年上升43.53%，2005年较2003年上升89.18%，2006年较2003年上升94.43%。2006年的原煤价格是2003年年初的近2倍，这是造成企业亏损、增值税税负、企业所得税税负下降的主要原因。原材料价格的升降与当期实现的增值税和企业所得税成反比。原材料价格高，当期进项税金抵扣得多，生产成本高，所以实现的增值
11、税和企业所得税低。（4）单位固定成本对企业所得税税负的影响偏大该企业的生产成本由变动成本和固定成本构成，变动成本包括煤和油，固定成本包括工资、福利费、折旧等。 在火力发电行业供大于求的市场行情下，销量下降、电价不高时，固定成本因素相对稳定，不随市场行情变化，人工工资及其三费、固定资产折旧等固定成本不能降低时，实现的利润相应较低，因此单位固定成本的因素对企业所得税税负偏低有一定影响。2、从企业的资产负债表和利润表入手，分析企业利润构成的主观原因我们选取2005年6月和2006年6月的报表数据，并进行同期纵向比较如下：（1）主营业务收入变动率=主营业务收入变动额/基期主营业务收入=2006年6月主
12、营业务收入-2005年6月主营业务收入/2005年6月主营业务收入=（25008-28635）/28635=-95%（2）主营业务成本变动率=主营业务成本变动额/基期主营业务成本=2006年6月主营业务成本-2005年6月主营业务成本/2005年6月主营业务成本=（23818-27021）/27021=-91%（3）主营业务利润率偏低（一般行业主营业务利润率为10%）2005年6月主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入=289/38212=0.75%2005年12月主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入=5976/56922=10.5%2006年6月主营业务利润率=主营业务利润/主营业
13、务收入=960/25008=3.83%根据以上数据得出疑点分析：A、该企业2006年6月底时主营业务收入变动率和主营业务成本变动率均为负数，本期主营业务收入和主营业务成本同比都下降，主营业务利润也下滑，说明了该企业本期整体经营情况不如去年同期。B、主营业务利润率在2005年6月2006年6月之间1年的周期内不稳定，其变化趋势从0.75%上升到10.5%，又下降至3.83%，成抛物线趋势。原因分析：主营业务利润率在短短1年的周期内差异大，企业有可能在人为调节利润，其主营业务收入及其主营业务成本、期间三费（特别是管理费用和财务费用）之间发展不均衡，三项因素都可能存在不真实反映企业经营情况的问题，即
14、企业存在有少计主营业务收入、多记主营业务成本和期间三费，来达到少缴当期增值税、所得税的目的。（4）管理费用比重偏高2006年6月底与上年同期比较，该企业管理费用分别为2730万元和2721万元，而对应的当期主营业务利润分别是：960万元和1345万元，管理费用冲减了当期主营业务利润后，直接导致营业利润分别为-2125万元和-1754万元。所以，“管理费用”对营业利润的影响较大。根据以上数据得出疑点分析：“管理费用”是审核的重点，应从审核“管理费用”明细科目入手，按企业所得税税前扣除的权责发生制原则、相关性原则等，判断企业有多列、虚列管理费用的可能。3、稽查验证从2006年底对该企业的重点稽查的
15、结果来看，进一步验证了上述因素分析的准确性。（1）增值税类问题该单位2004年9月购进原材料-煤，取得税率为17%的增值税专用发票进行抵扣，抵扣税率用错，多抵扣增值税进项税3.5万元，造成少缴增值税3.5万元； 2005年销售干灰时，少申报收入11.2万元（不含税），少申报缴纳增值税1.9万元，造成少缴增值税1.9万元；取得不符合规定的运费发票,金额125.6万元,抵扣增值税进项税额8.8万元；以上合计少缴增值税14.2万元。（2）企业所得税类问题在“管理费用”中列支支付上网委托管理费、燃料服务费、支付培训基地市内整修款、生活区保洁费、提取加油站、家属楼折旧等与取得收入无关的费用321万元；依
16、据：国家发改委和国家电监会联合下发的发改价字20031152号关于对电价违法行为进行整改，规范电价管理有关问题的通知中规定：电网公司不得自立名目向发电企业乱收费，已经收取的上网服务费、调度费、技术服务费、委托管理费、燃料服务费等要立即停止，发电企业可拒付这些费用。今后，未经国家发改委批准，各电网企业不得向发电企业收取各种费用，也不得以签订购售电合同或并网协议等形式，向发电企业收取费用。在“财务费用”中列支该单位2004年支付2003年利息费用19.9万元（跨年度列支）；2005年取得不符合规定（未加盖开票单位印章、无客户名称）的发票列支费用6.3万元；该单位2004年9月购进原材料-煤，取得税率为17%的增值
