第一章外币会计

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1、第一章-外币会计第一章外币会计第一节外币会计概述一、外币与外币业务1。外币：外国货币。2。外汇：外币表示的国外资产（如:）在国外能够得到偿付的债权（如： 可兑换成其他支付手段的外币资产3。会计外币：非记账货币为外币。若以外国货 币记账，则本国货币成为外币。4。记账本位币：用于会计记账、作为会计基本 计量尺度的货币。有大量用外币计量的经济业务 的企业，可选择外币为记账本位币。5。外币业务:1）外币交易：以非记账本位币进行交易、结算等业务；2）外币报表折算：将一种货币表述的会计报表 换算成所要求的另一种货币表述的会计报表。二、外币会计：以记账本位币核算、监督企业各 项外币业务活动的专门会计。三、汇

2、率及汇兑损益（一）汇率：一国货币兑换成另一国货币的比价或 比率；用一国货币表示的另一国货币的价格。1。汇率的标价1）直接标价法：以1元外币为标准折合为多少元本币，本币币值与汇率成反比。口： $1： Y&2）间接标价法：以1元本币为标准折合为多少 元外币,本币币值与汇率成正比。如： 1: $ 0.125。2。银行挂牌汇率与外汇市场汇率1）银行挂牌汇率：银行兑换（买卖）外汇的汇率。 买入价、卖出价、中间价。2）外汇市场汇率：在外汇市场上兑换（买卖）外汇 的汇率。买入价、卖出价、中间价。3。即期汇率与远期汇率1）即期交割汇率2）远期交割汇率 升水：远期外汇价格高于即期外汇价格，外汇 价格f。 贴水：

3、远期外汇价格低于即期外汇价格，外汇 价格J。直接标价法：升水时，远期汇率=即期汇率+升水， 女口：即期汇率：$1: 8,远期汇率: $ 1: 8.3，即$ 1=8+0.3= 8.3。贴水时，远期汇率 =即期汇率-贴 水，女口：即期汇率：$ 1: 8.3,远期汇 率：$ 1: 8,即$ 1=8.3-0.3= 8。间接标价法：升水时，远期汇率=即期汇率-升水， 如:即期汇率： 1: $ 0.125,远期汇率： 1: $ 0.12，即 1=0.125-0.005=$ 0.12。贴水时，远期汇率=即期汇率+贴 水,女口 ：即期汇率： 1: $ 0.12，远期汇率： 1: $ 0.125,即 1=0.1

4、2+0.005=$ 0.125。 （二）汇兑损益：1。汇兑损益的概念：2。汇兑损益的类型：交易、兑换、调整、折算。第二节外币交易会计一、外币交易会计处理的问题：1。交易发生日2。报告期末汇兑损益3。交易结束日二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观点1。概念：将企业发生的购销业务与其后的账款 结算视为一笔交易的两个阶段，按记账本位币反 映的购货成本或销货收入取决于结算时汇率。年 末不确认汇兑损益。2。会计处理：P25-26例（二）两项交易观点1。概念：将企业发生的购销业务与其后的账款 结算视为两笔交易，按记账本位币反映的购货成 本或销货收入取决于交易时汇率。交易结算前汇 兑损益：作为已实现损

5、益，列入IS ；作为未实现损益递延，列入BS。2。会计处理：P27-28例三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则1。外币账户采用复币记账2。发生外币交易时，采用当日（或当期期初）市场 汇率折算3。因向银行结售或购入外汇而采用银行汇率与 市场汇率的差额记入汇兑损益。4。外币账户期末余额按月末汇率调整，差额记 入汇兑损益。（二）我国外币交易会计的科目设置和账务处理1。科目设置1）外币账户资产负债外币现金 外币银行存款 应收外汇账款 应收票据 预付外汇账款短期外汇借款 应付外汇账款 应付票据预收外汇账款 应付股利长期外汇借款2）汇兑损益 核算内容：汇兑损益 账户性质：损益类账户

6、账户结构：汇兑收益：贷增，借减，贷方余额;汇兑损失：借增，贷减，借方余额。 月末，“汇兑损益”账户余额结转 至“本年利润”账户。2。账务处理：P30-39例P30例：合同约定汇率（“实收资本”入账金 额）与收到出资额时的市场汇率（“银行存款”入 账金额）不同而形成的差额，记入“资本公积一资本汇率折算差额”P31例：采用业务发生日市场汇率为记账汇 率：期末，调整“应收外汇账款”余额：应收外汇账款12/1: USD10 000/RMB85 90012/15: USD10300000/RMB86 200 12/31(15):借：应收外汇账款RMB300 期末调整10 000X (8.62-8.59)

7、贷：汇兑损益30086 00010 000X 8.6100交易 10 000X采用业务发生期初市场汇率为记账汇率： 借：银行存款 贷：汇兑损益(8.6-8.59)USD10 000/RMB85 900贷：应收外汇账款P32例：采用业务发生日市场汇率为记账汇 率：期末，调整“应付外汇账款”余额： 应付外汇账款8/1USD18000/RMB158 4001:8.88/8： USD18 000/RMB156 9608/31(8) :14401:8.72借：应付外汇账款RMB1 440 期末调整18000X (8.72-8.8)贷：汇兑损益1 440采用业务发生期初市场汇率为记账汇率：借：应付外汇账款

8、USD18 000/RMB158 400(18 000X 8.8)贷：汇兑损益1 080交易 18 000X (8.74-8.8)贷：银行存款157 320(18 000X 8.74)P33例：采用业务发生日市场汇率为记账汇率：1) 94/7/1，收到借款，见P30例2) 94/12/31, 期末，调整“短期外汇借款”余额：借：短期外汇借款8 000 期末调整100 000X (8.62-8.7)贷：汇兑损益8 000 计提利息=100 000X 5% X 6/12X 8.62=2 500X8.62=21 5503) 95/7/1 按当日银行牌价(1:8.4)买入USD100 000,偿还短期

9、外汇借款本金。借：短期外汇借款USD100 000/ RMB842 000贷：汇兑损益2 000兑换 100 000X (8.4-8.42贷：银行存款840 000 以外汇存款支付利息借：应付利息 USD2 500/RMB21 050 (2 500X 8.42)借：财务费用21 050 (100 000X 5% X 6/12 X 8.42)贷：外汇存款 USD5 000/RMB42 100 (5 000 X 8.42)4) 95/12/31期末，调整“短期外汇借款”余额：二短期外汇借款94/7/1:USD100 000/RMB870 0001:8.78 00094/12/31 :1:8.629

10、5/7/1: USD100 000/RMB842 00095/12/31(7/1) :200001:8.42借：短期外汇借款 20 000100 000 X(8.42-8.62)贷：汇兑损益20 000期末，调整“应付利息”余额：应付利息94/12/31： USD2500/RMB21 5501:8.6295/7/1: USD2 500/RMB21 05095/12/31(7/1) :5001:8.42借：应付利息500 2 500 X (8.42-8.62)贷：汇兑损益500四、远期外汇业务的核算(一) 远期外汇交易的意义1。概念：买卖双方先签订合同，规定买卖外汇 的数额、汇率、交割时间，至V

11、规定的交割日，卖 方交汇，买方付款。2。目的：套期保值；投机远期外汇买者：需以远期外汇支付或偿还的进口 商、外币债务人；对远期汇率看涨的投机者。远期外汇卖者：有远期外汇收入的出口商、外币 债权人；对远期汇率看跌的投机者。例。（二）远期外汇核算的内容1。核算远期外汇买卖的升水和贴水1）概念：由于远期外汇买卖签约日汇率与履纟 日汇率（约定履约汇率）不同而引起的应收（付）外 币期汇合同款的折算差额。2）核算： 卖出远期外汇时：贴水为支出，升水为收入； 买入远期外汇时：贴水为收入，升水为支出。 贴（升）水递延，在期汇合同期内摊销。2。核算远期外汇合同业务 卖出外币方1）签约日：应收本币按期汇合同约定（

12、固定）汇率, 以本币入账；应付外币按当日汇率复币入账；差 额记入“递延升（贴）水”，在期汇合同期内摊销。2）期末：调整应付外币账户余额，差额记入“汇 兄损益。3）交割日： 按固定汇率收到本币存入银行，收回应收本币 债权。 按当日汇率支付外币，偿还应付外币债务，差 额记入“汇兑损益”。买入外币方1）签约日：应付本币按期汇合同约定（固定）汇率, 以本币入账；应收外币按当日汇率复币入账；差 额记入“递延升（贴）水”，在期汇合同期内摊销。2）期末：调整应收外币账户余额，差额记入“汇 兑损益。3）交割日： 按固定汇率支付本币，偿还应付本币债务。 按当日汇率收到外币存入银行，收回应收外币 债权，差额记入“

13、汇兑损益”。（三）远期外汇交易核算的科目设置1。“应收期汇合同款”：核算远期外汇交易债权， 借增，贷减，借方余额。2。“应付期汇合同款”：核算远期外汇交易债务， 贷增，借减，贷方余额。3。“递延升水”：1）核算内容：期汇交易签约日汇率与履 率（约定履约汇率）不同而引起的应收（付）外币期 汇合同款的折算差额。2）账户性质：资产（负债）类。3）账户结构：递延升（贴）水损失：借增，贷减，借余；期末借 方余额列入资产负债表“其他资产”项。递延升（贴）水收益：贷增，借减，贷余；期末贷 方余额列入资产负债表“其他负债”项。4。“升（贴）水费用”、“升（贴）水收益”：1）核算内容：本期负担的升（贴）水费用或

14、收益。2）账户性质：损益类。3）账户结构：升（贴）水费用：借增，贷减。升（贴） 水收益：贷增，借减。期末，该账户余额结转至“本年利润”账户。5。“递延汇兑损益：1）核算内容：外币约定套期保值业务中，期末购（销）交易前，因汇率变动，调整“应收 （付）期 汇合同款”账户余额而形成的折算差额。2）账户性质：资产（负债）类。3）账户结构：递延汇兑损失：借增：期末购（销）交易前，调整 “应收（付）期汇合同款”账户余额而形成的折算损失。贷减：购（销）交易时，转入购货成本（销货 收入）的折算损失。借方余额。期末借方余额列 入资产负债表“其他流动资产”项。递延汇兑收益：贷增：期末购（销）交易前，调整“应收（付）期汇合同款”账户余额而形成的折算 收益。借减：购（销）交易时，转入购货成本（销货 收入）的折算收益。贷方余额。期末贷方余额列 入资产负债表“其他流动负债”项。6。“期汇合同损益”与“汇兑损益”类似1）核算内容：远期外汇投机业务中，因汇率变 动，调整“应收（付）期汇合同款”账户余额而形 成的折算差额。2）账户性质：损益类。3）账户结构：期汇合同损失：借增，贷减。期 汇合同收益：贷增，借减。期末，“期汇合同损 益”账户余额结转至“本年利润”账户。（四）外币交易套期保值的