《企业收入、费用和利润管理课程》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业收入、费用和利润管理课程（58页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章收收入、费用和和利润考情分析本章章是反映经营营成果的三个个会计对象要要素的确认、计计量和记录。收收入、费用、利利润历来都是是重要的考试试内容，计算算题或综合题题都经常涉及及本章内容，故故本章所占分分数也较高。考考生在复习本本章内容时，不不仅应掌握好好本章的知识识点，更要注注意与其他章章节内容的结结合，比如，收收入、费用、利利润的核算与与会计报表的的结合等。最近三年本章考考试题型、分分值分布单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2005年2分6分3分5分-16分2006年3分10分1分10分-24分2007年4分6分4分5分19分基本要求求（一一）掌握收入入的特点和分分类（二二）掌
2、握销售售商品收入金金额的确定（三）掌掌握销售商品品收入的核算算（四）掌掌握完工百分分比法确认提提供劳务收入入的核算（五）掌握握让渡资产使使用权的使用用费收入的核核算（六六）掌握费用用的特点和主主要内容（七）掌握握费用的核算算（八）掌掌握政府补助助的核算（九）掌握握利润的构成成内容（十十）掌握营业业外收入和营营业外支出的的核算（十十一）掌握应应交所得税的的计算（十十二）掌握结结转本年利润润的会计处理理（十三三）熟悉销售售商品收入的的确认条件（十四）熟熟悉劳务开始始并完成于同同一会计期间间、劳务的开开始和完成分分属不同会计计期间等情况况下提供劳务务收入的确认认原则（十十五）熟悉让让渡资产使用用权的
3、使用费费收入的确认认和计量原则则（十六六）熟悉政府府补助的概念念、特征和主主要形式（十七）熟熟悉结转本年年利润的方法法第一节收入入 一、收入的的概念和特征征收入是是指企业在日日常活动中形形成的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。收收入具有以下下特点：（一）收入入是企业在日日常活动中形形成的经济利利益的总流入入（二）收收入会导致企企业所有者权权益的增加（三）收收入与所有者者投入资本无无关二、收入入的分类（一）按照照收入的性质质，可分为销销售商品收入入、提供劳务务收入和让渡渡资产使用权权收入。（二）按照照企业经营业业务的主次不不同，可以分分为主营业务务收入
4、和其他他业务收入。三、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的
5、限制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。【例题1】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。（）【答疑编号11050101】【答案】【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。四、销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时
6、，应注意下列因素：1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。2.销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。3.商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）一般销售业务的会计处理在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入”；第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。【例511】甲公司采采用托收承付付结算
7、方式销销售一批商品品，开出的增增值税专用发发票上注明售售价为6000 000元元，增值税税税额为1022 000元元；商品已经经发出，并已已向银行办妥妥托收手续；该批商品的的成本为4220 0000元。甲公司司会计分录如如下：【答疑编编号110550102】（1）借：应收账款702 000贷：主营业务收入600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000（2）借：主营业务成本420 000 贷：库存商品420 000【例52】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货
8、单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：【答疑编号11050103】（1）借：银行存款351 000 贷：主营业务收入300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000（2）借：主营业务成本240 000 贷：库存商品240 000【例5-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下：【答疑编号1105
9、0104】（1）借：应收票据468 000 应收账款2 000贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 银行存款 2 000（2）借：主营业务成本 320 000贷：库存商品 320 000（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业销销售出商品不不符合销售商商品收入确认认的五个条件件中的任何一一条，均不应应确认收入。为为了单独反映映已经发出但但尚未确认销销售收入的商商品成本，企企业应增设“发发出商品”科科目。企企业对于发出出商品，在不不能确认收入入时，应按发发出商品的实实际成本，借借记“发出商商品”科目，贷贷记“库存商商品”科目。发发出商
10、品满足足收入确认条条件时，在确确认收入的同同时应结转销销售成本，借借记“主营业业务成本”科科目，贷记“发发出商品”科科目。如如果销售该商商品的纳税义义务已经发生生，比如已经经开出增值税税专用发票，则则应确认应交交的增值税销销项税额，借借记“应收账账款”等科目目，贷记“应应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。如如果纳税义务务没有发生，则则不需要进行行上述处理。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。【例54】A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；，该批商品成本为60
11、 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此,A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下：【答疑编号11050105】发出商品时： 借：发出商品60 000贷：库存商品60 000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款1
12、7 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款100 000贷：主营业务收入100 000同时结转成本：借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117 000贷：应收账款117 000【例题2】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）
13、。（2005年）A.在途物资B.库存商品C.主营业务成本D.发出商品【答疑编号11050106】【答案】D【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：借：发出商品贷：库存商品（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1.商业折扣商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。2.现金折扣现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财费用。手写板板图示05002-01：现金折扣处处理原则，首首先不考虑预预计发生的现现金折扣，按按照总
14、价确认认主营业务收收入同时确认认相应的应交交税费应交交增值税，按按照价税合计计数确认应收收账款；实际际发生现金折折扣时，债务务人提前付款款，收款时要要按照实际收收到的账款计计入银行存款款，贷记应收收账款，少支支付的部分作作为发生的现现金折扣，计计入财务费用用。在确认现现金折扣时，要要考虑销售方方的现金折扣扣是否考虑增增值税，两种种情况下购买买方享有的折折扣金额不同同。【例例55】甲甲公司为增值值税一般纳税税企业，20007年3月月1日销售AA商品10 000件，每每件商品的标标价为20元元（不含增值值税），每件件商品的实际际成本为122元，A商品品适用的增值值税税率为117%；由于于是成批销售售，甲公司给给予购
