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1、 浅论会计信息失真【摘 要】会计信息失真是我国会计领域的一大顽疾，也是一个老生常谈的话题。以下笔者试从会计信息失真的制度分析和技术性因素分析两个方面进行分析，并提出几点决策和建议。【关键词】会计职业道德；信息失真；不做假账一、引言会计信息失真是有其历史渊源的，从世界范围来说，美国早在1929年就有上市公司公布虚假财务报表，并且在以后的岁月里像一个幽灵一样时隐时现；在我们国家，会计信息失真也在不断的冲击着会计界，上至国家领导人，下至社会公众，都在关注会计所提供的信息。国务院前总理2001年4月份别视察了京、沪两地国家会计学院，先后作了“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”和“不做假账”的题词
2、，总理的话为会计诚信的现状敲响了警钟，在社会各界特别是会计界引起了强烈的反响。会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好坏将直接影响到社会资源的有效配置；然而现阶段，会计信息的质量却令人担忧。会计信息失真的存在，对国民经济的持续、稳定和协调发展带来了隐患，给国家、企业和个人带来了重大损失，成为我国市场经济可持续发展的巨大障碍。二、会计信息失真的原因分析随着我国经济建设步伐的加快和入世，资本市场逐步扩大，国际之间的经济交流、资本流动将日益频繁。提供真实可靠的会计信息是加入wto必须遵循的基本原则。因此，治理会计信息失真已成为当务之急。当然，导致会计信息失真的原因比较复杂，即存在多方面的因素，以下笔
3、者试从制度原因和技术性因素两个方面进行讨论。（一）会计信息失真的制度分析依照经济学家tw舒尔茨对于制度的定义，制度是一套行为规则，是人为的规定，这些规则涉及社会、政治及经济行为。制度由非正式约束、正式约束、实施机制三部分构成。会计学是经济学的一条分支，与会计相关的一些制度也同样符合经济学中的制度含义。1.非正式约束方面非正式约束，即传统、习俗、意识形态、道德观念等，其在社会生活中会起到更加久远的作用。在由计划经济向市场经济转变的过程中，人们原有的价值观念、伦理规范、道德观念、意识形态受到了很大的冲击，而市场经济需要的合作精神、诚实信用等价值观念尚未完全建立起来，我们只是在“摸着石头过河”，在借
4、鉴其他国家的先进经验，这样对利己主义和机会主义就失去了道德约束。主要表现在以下几个方面：（1）利益驱使，领导者和会计人员丧失职业道德利益驱使是当前会计诚信缺失的根本原因。一些企业领导为了完成指标，授意、指使或强制会计人员调整会计科目，虚列收支和往来款，假账真算或者真账假算，借以骗取荣誉，捞取政治资本。如“东方锅炉”案中，公司为骗取上市资格，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元，上市后持续造假从而创造连续三年盈利，净资产利润率增长平衡的假象。还有一些企业的管理层为牟取个人私利，失去了理智，走上了唯利是图的道路。如“东方锅炉”案中董事长江仲生和董事何允明、马一中、程兆峰等人为了谋取个人私利，
5、将未发行的社会公众股私自变卖获取暴利，并私分。他们的行为严重危害了国家和社会公众的利益。（2）被动造假，让会计人员进退两难在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属于从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥多大的作用，也就不可避免地具有了从属性。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，而是手握大权的幕后指使人所造成的.如国内闻名的“银广夏”案、“蓝田股份”案等都
6、是领导者直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然通通是造假大王，表面看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，也是单位负责人参与造假的结果。（3）会计人员整体素质水平较低部分企业会计人员素质较低，并且一部分不是专业会计出身，是半路出家，知识结构老化，会计基础知识薄弱，对有关政策法规理解肤浅，业务操作技术靠的是老经验，得过且过，从而导致了与新的会计制度和准则相违背的会计处理，不能准确的反映出企业的会计信息。如有的单位对会计人员把关不严，导致会计制度设计混乱，业务处理不规范；有的单位对会计人员缺乏职业道德的教育，致使会计人员法制观念淡薄；会计后续教育也只是走走过
7、场，没有真正起到提高其业务水平的作用。（4）社会经济大环境存在诸多不完善因素虽然精神文明随着物质文明的不断进步而进步，但是社会中还存在着颇为严重的失信问题，对信用市场经济基础和生命线的认知非常浅薄。假冒伪劣充斥市场，商品信用关系混乱无章，合同不能履行，经理人缺乏诚信，各种恶意性的欺诈赖帐，以及普遍性的相互拖欠，偷税漏税等屡见不鲜。监督部门也没有充分地发挥其职能。财政、审计、税务、工商管理等部门之间缺少沟通，难以形成合力，从而导致对会计信息失真重视不够，处罚力度不够。有的职能部门对企业管理睁一只眼，闭一只眼，流于形式，怕暴露问题，影响企业发展。有的执法部门不能坚持原则依法办事，甚至掺杂一些部门利
8、益，该查处的不查处，该罚的不罚，结果是导致了监督的弱化，会计信息失真也就有了滋生的温床。2.正式约束方面正式约束是成文的并得到社会权利机构实施保证的一系列规则，能够为人们提供确切的行为预期，从而有利于减少交易行为中的不确定性。其包括政治规则、经济规则和契约。在由计划经济向市场经济转轨的过程中，会计环境的频繁变动，使会计准则以及会计制度自身存在诸多不完善的地方，从而导致会计信息失真的频繁出现，具体表现在以下几个方面：（1）会计准则的制定过程具有很大的不确定因素其一，会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，如果代表性过窄，会计准则可能出现偏向性；其二，会计准则是否具有较长远的适用性和可行性
9、；其三，即是会计准则定义、释义的准确性，假如一项会计准则的涵义存在歧义，必然产生实务操作的不确定，从而影响会计信息的质量的准确。（2）会计准则和会计制度本身的不完美当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。同时，随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大化，社会、法律和金融环境的日趋复杂化，同类会计事项的处理也不尽相同，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。另外，由于国家法规、会计制度、会计准则都是由人来制定的，那么在制定这些法规、制度的过程中必然或多或少地掺杂进一些个人的主观臆断，还由于人们认识水平的有限性和认
10、识对象的复杂性，使得各种规范本身就不能完全符合客观实际，因而在这些法规、规范、准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况。（3）会计自身的缺陷从会计假设来看。会计假设是指会计对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项和会计事项，据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的判断。他的实质是一种理想化、标准化的会计环境。其结果是必会影响到经济活动信息的可靠性。例如四大假设中的货币假设，就有局限性：第一，会计所记录的会计报表反映的只是那些可以用货币计量的经济活动。第二，货币计量假设是假定币值不变的，没有考虑到货币的时间价值和通货膨胀。这个货币价值不变的假定已经脱离了实际情况，使得会计核算使去真实性。
11、（4）会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有作出规定或规定得不够恰当这些重要信息主要有三方面：一是我国现有的会计准则对表外业务的披露规范很少或根本没有。但实际上，它们对会计信息使用者的预测、决策有着很大的影响；二是对企业的社会责任等非经济信息，现行会计准则与会计制度中没有要求对之加以反映；三是受传统会计的约束，上市公司只重点披露能用货币计量的资产，对知识资本、知识产权、人力资源环境资源等非货币性计量的资产却不进行披露。（5）会计监督名实难符从内部监督看，内部审计受制于企业经营者，缺乏独立性，“对下不对上”，对单位重大的经济事项和单位负责人的经济活动，从内容到形式几乎都不存在实质的监督，也便
12、让会计监督成为一纸空文。从外部监督看，我国目前的审计是由国家审计和民间审计组成。政府审计监督重点由原来的审计国有大中型企业转向审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，对企业的监督有所弱化，且受经费和人员编制等因素制约，每年只能审计部分重点单位，不能面面俱到；近年来，倒是民间审计成为了审计的主力军，但是民间审计还不太完善。理论上讲，资产所有者是会计事务所的委托人，但实际上单位法人扮演着委托人的角色，并拥有选择事务所、续聘和决定审计费用水平的控制权，事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣的关系，被审计单位成了事务所的衣食父母。事务所出具的审计报告书的可信程度就不得不打上一个问号了。美国的
13、安然事件和我国的银广夏事件就很能说明问题。3.实施机制方面实施机制是制度构成中的关键一环，如果离开了实施机制，任何规章制度，尤其是正式规则就形同虚设，再好的规章制度也只不过是昙花一现，“有法不依”比“无法可依”更加糟糕，它会使很多人丧失了仅存的职业道德的信心。例如在我国，会计法规实施的外部监督，是一个以政府监督为主，社会监督为辅，政府监督与社会监督相结合的体系。财政部和证监会在政府监督中起决定性作用。因此，他们能否发挥作用，是会计法规得以成功实施的必要条件。（二）会计信息失真的技术性因素分析会计中的不确定性与模糊性是导致会计信息失真的技术性因素。不确定性是指事物发展结果有多种可能性。模糊性指在
14、对事物进行判断时所进行的“亦是亦非”或“似是而非”的不明确判断。此时，对事物的性质，很难断言其归属。无论是模糊性，还是不确定性，都是事物所固有的客观属性，它们都可以使得人们在认识事物时，很难作出唯一、准确的判断。在经济活动过程中同样存在大量的不确定性和模糊性，加之会计处理原则和方法中也存在着不确定性，这样，就造成会计工作中的种种不确定性和模糊性，主要体现在以下几个方面：1.准则中存在着一些不确定性措辞例如在对或有事项的会计处理中，在对其确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况发生的概率分为以下几个层次：基本确定、很可能、可能和极小可能。他们的区间分别是：（95%，100%），（5
15、0%，95%，（5%，50%，（0，5%。由于对事件发生概率的主观判断因人而异，因此，什么情况算是“极小可能”，什么算是“有可能”或者是“可能”，便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。2.确认、计量中存在不确定性和模糊性会计活动归结起来就是对经济事项的确认、计量，并在此基础上对事项的记录、反映和控制。然而，会计确认和计量本身就存在着不确定性和模糊性。如在资产的确认中，对商誉等无形资产的确认就很乏力；在固定资产核算中，残值率和折旧年限本质上是一种估算，况且由于存在着多种折旧方法，每一种方法对经营绩效的评价都会有不同的影响。其它如外币折算、合并会计报表、衍生金融工具计价等等，也都存在着大量的
16、不确定性和模糊性。3.有事项认识的不确定性和模糊性或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况，它是否发生是模糊和不确定的，其结果须由未来不确定事件的发生和不发生加以证实。虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计预测结果与实际发生情况进行比较就不难发现，其准确性是值得怀疑的。例如商业票据的背书转让和贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证。4.分析、评价方法的模糊性人们在运用数学方法试图精确地描述原本“模糊的”事物时，往往附上若干假设的前提，而这本身就是不确定的。例如在计算接受捐赠的非现金资产的入账价值的确认中，当存在捐赠方没有提供有关凭据的，又不存在同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠资产的预计未
