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1、交易性金融资产（一）取得交易性金融资产的账务处理企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确 认为“应收股利”或“应收利息”。【书例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该 股票每股面值 1 元，每股市价10.2 元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价 款 102 000 元。购入时该公司应编制会计分录如下：【正确答案】 借：交易性金融资产成本 100 000应收股利2 000（0.2X
2、10 000）贷：银行存款 102 000假设：某公司于2010年1月1日购入乙公司股票 10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每 股面值1元，每股市价10元。购入时实际支付价款100 000元。购入时该公司另外支付手续费2000元。应 编制会计分录如下：借：交易性金融资产成本贷：银行存款同时：借：投资收益贷：银行存款交易性金融资产100 000100 0002 0002 000投资收益2010/1/1 2 0002010/1/1、 100 000（二）交易性金融资产的现金股利或利息被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日-计入投资收益。 【书例10-8】2009年1月8日，甲公
3、司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050 万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万 元；2010年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：正确答案】(1)2009年 1月8日，购入丙公司的公司债券： 借：交易性金融资产成本 1 000 应收利息50贷：银行存款1 050投资收益2009/12/31 50(2) 2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元:交易性金融资产成本20
4、09/1/81 000借：银行存款贷:应收利息(3) 2009年12月 31日借:应收利息50贷:投资收益(4) 2010年2月 10日，借:银行存款贷:应收利息5050确认该债券的利息收入(1 000 X5%)50甲公司收到债券利息:5050投资收益2009/12/31502010/12/3150交易性金融资产1 000假设:2008年1月 8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于 2008年1月 1日发行，面 值为 1 000万元，票面利率为 5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 000 万元。2009年2月 5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2
5、010年2月 10日，甲公司收到债券利息50万 元。甲公司应编制会计分录如下:答案】1) 2008年 1月 8日，购入丙公司的公司债券: 借:交易性金融资产成本1 000贷:银行存款 1 000(2) 2008年 12月 31日，确认该债券的利息收入借:应收利息50( 1 000X 5%)贷：投资收益50(3) 2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元:借：银行存款50贷：应收利息50(4) 2009年 12月 31日，确认该债券的利息收入借：应收利息50( 1 000X 5%)贷：投资收益50(5) 2010年2月 10日，甲公司收到债券利息：借：银行存款50贷：应收利息50(三)
6、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 -公允价值变动损益。【书例10-9】承【例10-8】，假定2009年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；2009 年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万元。甲公司在2009年6月30日和2009年12月31日应编制会计分录如下：【正确答案】(1) 2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200(2) 2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益:借：公允价值变动损
7、益50贷：交易性金融资产公允价值变动50交易性金融资产2009/1/81 0002002009/6/301 2002009/12/311 15050公允价值变动损益2009/6/30、2009/12/30、200502009/12/30、150交易性金融资成本交易性金融资产一公允价值变动2008/1/8、1 0002009/6/30、2009/12/31、200502009/12/31、150假定 ：2008年 6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1300万元；2008年12月 31日，甲公司购 买的该笔债券的市价为1230万元。2008年6月 30日，甲公司购买的该笔债券的市价为 135
8、0万元；2008年12月 31日，甲公司购买的该笔债券的市价为 1320万元。甲公司在2008年6月30日和2008年12月31日和2009年6月 30日和2009年12月31日应编制会计分录交易性金融资产如下：【答案】(1) 2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产公允价值变动300贷：公允价值变动损益300_(2) 2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益:借：公允价值变动损益70贷：交易性金融资产公允价值变动70(3)2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产公允价值变动120贷：公允价值变动损益120(4)20
9、09年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产公允价值变动302008/1/8 1 0003002008/6/301 3002008/12/312008/12/31 12301202009/6/3013502009/12/3170302009/12/31 1320交易性金融资成本交易性金融资公允价值变动2008/1/8、 1 0002008/6/30、300702008/12/31、2008/12/31、 230 2009/6/301202009/12/31公允价值变动损益2009/12/313202008/6/30、2008/12/30、7020
10、08/12/30、2009/6/302009/12/312301202009/12/31320四）出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益； 同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。【例 10-10】承【例 10-9】，假定2010 年3 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1 100 万元。甲公司应编制会计分录如下：正确答案】借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产成本公允价值变动1 100501 000150同时， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益15015020
11、10年3月 15日交易性金融资一成本银行存款1 0001 100交易性金融资产一公允价值变动150投资收益公允价值变动损益150 150投资收益5050 （利息收入）150假定 2009年3月 20日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为 1 560万元。甲公司应编制 会计分录如下：【正确答案】借：银行存款1 560贷：交易性金融资产成本1 000公允价值变动 320 投资收益 240同时， 借：公允价值变动损益 320 贷：投资收益 3202010年 3月 20日交易性金融资 一成本银行存款 性金融资成本1 000 1 560交易性金融资产一公允价值变动银行存款320投资收益240投资收益公允价值变动损益投资收益5050240320660五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷 记“银行存款”等科目。【例 10-11】承【例 10-7】，假如该公司 2010年 1 月1 日购入乙公司股票时发生相关手续费 20 000 元 已用银行存款支付。【正确答案】借：投资收益20 000贷：银行存款 20 000
