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1、2010年度国家税务总局纳税服务司答疑6、 发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？问：企业所得税法要求职工福利费按实际发生额记账，请问在发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？答：根据企业所得税法规定的合理性原则，按企业所得税法实施条例对“合理性”的解释，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如职工困难补助费，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴无法取得发票的，有关收据、凭证就可以作为合法凭据，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生对外的相关费用应取得合法发票
2、。7、 有合法票据的利息支出可否税前扣除？问：企业向与企业无关的自然人借款的利息支出，在进行企业所得税税前扣除时是否需要合法票据？ 答：根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第二十七条规定，准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合同。
3、 企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。8、 计提未实际支付的借款利息是否可以税前扣除？问：企业因资金原因计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？答：根据企业所得税法及企业所得税法实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，符合下列条件的准予扣除：1.企业向金融企业借款的利息支出。2.企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算
4、的数额的部分。企业所得税法及企业所得税法实施条例规定发生的借款利息准予扣除，这里的利息支出要求实际发生，也即实际支付。9、 管理性质的业务招待费如何列支？问：部分集团管理机构没有经营收入来源，其管理性质的业务招待费如何列支？可否按照其投资收益的一定比例进行列支？ 答：根据企业所得税实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费的计算基数包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，投资性收益不能作为计算业务招待费的基数。但如果该集团管理机构属于专门从事投资业务的公司，其投资收益可作为主营业收入处理
5、。10、 职工福利费范围如何界定及处理？问：财企2009242号文件和国税函20093号文件中，有关职工福利费范围不一致，应如何处理？答：财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）属于财务管理规范，而不属于税收规范。所以，在企业所得税方面，必须按照企业所得税法、企业所得税法实施条例及国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定进行处理，即税法允许税前扣除的职工福利费才可以按规定在税前扣除，否则，不能在税前扣除。税务稽查突破口分析 （一）税务机关是怎样进行案前分析的。1、指标分析：（1）应税销售额变动率和应纳税额变动率比对分析。正常
6、情况下，在产品耗用外购材料比例未发生变化的情况下，二者应同步增长或下降，比值应接近1，否则可能存在隐瞒销售收入或多抵扣进项税额的行为。（2）同行业销售毛利率比较分析。在生产成本中的费用比例未发生变化的情况下，若本年的销售毛利率较上年有较大幅度的下降，可能存在购进货物已入账，但在销售货物时只结转销售成本而不计或少计销售额、价格明显偏低等问题。（3）同行业税负率比较分析。在购销市场较稳定、产品生产结构相对稳定的情况，如果企业期初库存与期末库存变化不大，其税负率应该相对稳定，若税负率下降幅度较大，一般存在偷税嫌疑。同时在税负率不变的情况下，收入和税金如果呈现逐年下降的趋势，则明显申报不实。（4）经营
7、规模与纳税额比较，关键是与周围同等规模的企业比较，商业企业还要考虑经营地段等因素。2、检查滞留票“滞留票”即销售方开具了增值税发票，而购买方没有认证抵扣的增值税发票，在防伪税控系统普遍推行的今天，这点非常容易查到。商业企业购进货物不属于固定资产或其他政策性规定不予抵扣的范围，如果存在大量滞留票，可能存在购进货物不入帐，隐匿相应货物销售收入问题。3、情势分析。如果纳税人对税务人员的检查明显存有恐惧的心理或强烈抵制，则说明纳税人心中有鬼故意虚张声势，因为一般情况下纳税人既便不欢迎检查，纳税人和主管税务局机关也不会发展到公开对峙。4、报表中的可疑数据。如货币资金数额偏大，存货余额为负数等。（二）税务
8、机关所关注的几个方面1、在建工程的进项税额转出2、农产品进项税的抵扣 3、运输发票的真假，真发票填写是否符合规定（这方面的毛病好挑，如填写不完整）4、设置两套账5、辅料、下脚料账外销售6、价外费用（如代收转付的调节基金等）7、视同销售（如产品发往外地）8、收据冲减费用或记入往来帐户9、提前结转成本10、购进货物开具增值税发票时提高货物价格，骗取出口退税和偷逃企业所得税11、凭证中取得的普通发票是否真实、合法。12、把利润流向享受税收优惠政策关联企业，再采用税后分配的办法返还13、计税工资及三费的提取14、数额异常的往来帐户15、外购商品用于非税业务是否作进项税额转出（三）稽查常用方法税务机关的
9、稽查方法通常是交叉使用，同一种方法经常用于不同方面，主要指向企业的账务处理与实际业务的交叉点，以下详细分析这些方法及企业对策。1、调查业务部门企业的财务人员对自己涉税事宜的处理心知肚明，防范意识也比较强，但业务部门的工作人员包括主管对于财务部门的账务处理可就一无所知了，当稽查人员找他们了解情况时，他们一般都会告知详情，财务部门千方百计掩盖的情况立时暴露。案例：稽查人员发现某公司新建生物园、复混肥两个车间，于是走访工程负责人和车间工人，掌握了企业在建工程的真实情况，再查账务处理，在其转入的制造费用的原始单据上发现“生”、“肥”字样，至此成功突破在建工程进项税未转出的事实。2、调查工艺流程、附加产
10、品的生产案例：某公司在生产过程中形成煤渣（建筑用）和湿蛋白（饲料用），在账面上没有反映其销售收入。稽查人员走访了附近的砖瓦厂和饲料生产企业，提取了该公司销售煤渣与湿蛋白的部分收据，依照收据按号码、按顺序填开的特点，对这一部分收据进行了区间排列，确定了该公司开具收据的最低份数，至此突破账外销售煤渣、湿蛋白的事实。3、查销售部门的销售业绩表、保管账等真实原始资料为了促进销售，公司往往将销售部门人员的收入与其销售业绩挂钩，在这种情况下，销售业绩表就成了真实反映销售情况的记录单。案例1：前几年汽车销售紧俏的时候买车要收取加价款，某汽车服务有限公司收取加价款的初期开具维修发票，受到主管税务机关查处后干脆
11、不开具任何单据。稽查人员上网获悉现在买车要付“加急费”，先到销售部查获销售业绩表，同时调取销售员的业务笔记，至此突破收取价外费用不入账的事实。案例2：某厂生产的真空水泵由于种种原因导致回款十分困难，如果就全部出库水泵结转收入并申报纳税，将影响流动资金，为调节销售收入，就把未回款的水泵不计入销售。同时，为了防备税务机关检查，交待仓库保管员按财务说的数据记账。稽查人员分析：该厂的销售部原始记录、仓库保管帐、财务账簿登记的业务内容完全一致，表明该公司销售货物时收款、发货、开票同步进行；期末应收帐款余额仅15万元，说明该公司货款回收质量高。在回款质量高、获利能力强的情况下，该公司却有2000余万元的流
12、动资金贷款，资产负债率达68，于是判断该厂有问题。稽查过程：检查人员决定到仓库做实地调查，并调取销售部门的销售记录。财务科长回答保管员因病请假，检查人员考虑到泵类产品重量较大，仓库与成品车间不会相距太远，决定采取迂回战术，要求参观成品车间。在成品车间通过跟踪装载水泵的铲车发现保管仓库，稽查人员抓住了保管员怕下岗的心理（不想因为盘点不符导致下岗），查出真实的仓库保管帐，至此突破账外经营事实。税务机关分析：当稽查人员需要从企业的供应、销售、仓库、计量、运输等部门获取有价值的证据时，尽量按照根据其岗位特点，因势利导，先从简单问题入手，通过语言启发，逐步引伸话题，在谈话中洞察本质。在此过程中，不能直接
13、切入主题，以防对方觉察到我们的真实意图，要注意分寸和火候，顺势而为。选准企业生产经营的重要环节。具有一定规模的企业，往往建立了完善的内部控制机制，对企业来讲，该机制用来保证生产经营的顺利进行，制约股东之间的权利和义务，重要生产经营资料不会轻易销毁，这种情况也为税务机关获取帐外资料提供了条件。应将企业的销售、供应、生产、计量等部门的统计岗位作为获取资料的重点，既要调取纸质资料，又要调取电子文档，以保证证据资料的完整性。当税务局通知要检查时，你首先要搞清楚，来的是国税局的，还是地税局的如果是国税局的，哪就是主要检查增值税的计交情况：你应该准备好如下资料：（）本年度的销售收入（）销项税额分月总计（）
14、 进项税额分月总计（）进项税额转出数的分月总计（）是否有留抵税额（）本年度应交增值税（） 本年度已交增值税（）是否有欠交现象（） 每个月的进项抵扣联表（）每个月的发票使用明细表（）每个月的应交增值税申报表（）计算一下本年的税负率（本年应交增值税销售收入）（）看一下去年全年的税负率（）如果今年税负率低于去年的税务率，应该考虑一下原因，并准备一个书面说明书，如果是地税局的，哪就是主要检查所得税和其他小的税种的计交情况：你应该准备好如下资料：（）根据（企业所得税法）对照一下自己企业的财务情况，主要有这么几种问题、是否有计税工资已提未发现象（如有会让税务局贴作利润而补交税得税）、临时工工资问题：按照人
15、数与工资同口径计算；、向非金融机构借款时的利息率是多少？（税务上的标准是，低于这个标准可按实列支）、供销人员实行费用包干的，按工资、差旅费、业务费的比例进行分解并进行税前扣除、企业提而未缴的工会费，不得税前扣除（对没有设工会组织的企业，可凭工会专用凭证按标准按实列支、业务宣传问题：没有广告专用发票的广告支出，不能税前扣除、劳保用品：劳保服装按照不超过年、人的标准，现金发放劳保一律不予认可、业务费开支是否超过标准？、人均工资支出是否超过当地税务部门的统计标准？其他应付款和预提费用科目中是否有多计成本费用的现象。其他当地税务部门作为重点检查的内容（）其他小税种的计交情况包括城建税、教育费附加、代扣代缴的个人所得税、土地使用税、车船使用税、印花税等2010年度国家税务总局纳税服
