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1、会计实务优秀获奖文档首发！对外捐赠产品和材料的的会计处理【会计实务精选文档首发】今天一位老同学忽然打电话给我，咨询一个看视非常简单的问题，就是对外捐赠产品和材料的的会计处理。我当进顺口回答为：借：营业外支出 贷：库存商品（或原材料） 贷：应交税金-应交增值税-销项税 晚上，我对这个问题又进行了仔细思考，查询了一些资料了发现这个问题并不简单，我们首先来看看准则中有相近问题的处理如：应付职工薪酬和非货币交易等情况下，核算是如下规定的：一、 用产品和材料用于职工薪酬的核算用自产产品用于职工薪酬时借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税-销项税 同时： 借：主营业务成
2、本 贷：库存商品 用外购材料用于职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：原材料 贷：应交税金-应交增值税-进项转出通过上面二个业务，我们可以看出，自产产品用于职工薪酬时是确认为当期收入来核算的，外购的按增值税规定进项不得抵扣，因此是按进项转出来核算的。二、 用产品和材料用于非货币交易的核算（不考虑补价等复杂问题）按准则的规定，换出存货视同销售计算销项税，如用产品换入固定资产时：借：固定资产 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税-销项税 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品用材料换入固定资产时： 借：固定资产 贷：其他业务收入 贷：应交税金-应交增值税-销项税 同时： 借：其他业务成
3、本 贷：库存商品由此我们可以明确产品和材料在非货币交易下都是要确认为当期收入的。通过以上二个方面的分析我们可以看出，在增值税条例中明确视同销售的将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者（非货币交易）；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的情况下在核算时均是确认为收入来进行会计处理的。因此，我们要思考的是同样是视同收入的将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人是否在核算时也要确认为收入？财政部财会字199726号关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函 中规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品；职工福利
4、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转帐。但按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。其具体会计处理方法如下：1、自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相应的科目，借记在建工程、应付福利费等科目，贷记产成品等科目。2、企业将自产的产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，应按税收规定计算的应税金额，按用途记入相
5、应的科目，借记在建工程、应付福利费等科目，贷记应交税金应交增值税(销项税额)、应交税金应交消费税等科目。按税收规定需要交纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以交纳所得税，按用途记入相应的科目，借记在建工程、应付福利费等科目，贷记应交税金应交所得税科目。以上的规定是1997年出台的，有些处理明显已与会计准则的要求不相符，因此无偿捐赠是否还能参照此规定值得商讨。为此我查找了网上的一些资料，关于无偿捐赠的会计处理，也就存在了二种观点：一就是本文开头我说的方法，也是与财会字199726号处理相近的处理，即：借：营业外支出 贷：库存商品（或原材料） 贷：应交税金-应交增
6、值税-销项税二就是与职工薪酬和非货币交易相似的处理，即确认收入，同时结转存货成本：（这种方法是主导力量） 借：营业外支出 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税-销项税 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 具体应该按何种方法进行处理才是合理？这二种方法的共同点都是要确认销项税，这是与增值税规定是相符的，也是没有疑议的地方，区别就是是否确认为当期收入。结语：总而言之，税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
