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1、中低收入者税负明年有望减轻财政部最近公布的11月财政收支情况显示，今年1-11月，累计全国个人所得税收入4432亿元，同比增长22%。在各项税种收入进入季节性回落通道的周期阶段，今年下半年个人所得税收入的反向增长引人注目。多年来，民间对个税改革呼声一直甚高，但改革却始终难以推进，个税由此成为争议最大的税制。不久前，媒体曾广泛报道“个税改革明年择机推出，将大幅减税”，个税改革再次成为舆论热点。个税改革明年将推出？存悬疑 现行的中华人民共和国个人所得税法于1980年9月公布，此后三次修订，起征点提高至现在的2000元。不过，再提高起征点的呼声依然很强烈。此前，据12月8日经济观察网从权威渠道获取消
2、息， 2011年个人所得税将进行大幅度调整，其目标立足于减轻中低收入者的负担。报道称，此次个税改革并没有将提高起征点作为突破口，而是把“减少级次，调整级距”作为重点。现行的中国个人所得税制是9级累进税率，这在世界上都属于比较繁杂的。据悉，改革后，9级可能将改为6级，适当扩大级距，提高最低应纳税额，使大部分工薪族适用最低的一级或两级税率。报道举例说，如果缩减到6个级次后，应纳税所得额2000元以下适用5%的税率，即在费用扣除额2000元不变情况下，工资收入4000元符合5%税率，即缴纳100元个税，比目前制度少了75元。上述消息再次刺激了大众的神经，”减税“之愿真的能实现了吗？中国社科院财贸所财
3、政研究室主任杨志勇对法制晚报记者证实，在下一步的改革中，个人所得税总体会降低，目前的9级税率也肯定会减少，这是个税改革的方向，但具体到个税能降低多少，税率减少到几级，现在还“不得而知”。据21世纪经济报道，“个人所得税收入的强势增长说明，进行个人所得税征收方案调整的条件已进一步成熟。”中国社科院财贸研究所财政室研究员张德勇认为，“减少当前个税计算级数和拓宽每级范围是比较可行的方法。”不过，原国税总局税收科学研究所主任张培森则表示，“最近税收调整的热点较多，而个税改革并没有出现在刚刚结束的全国经济工作会议中对于财税体制改革的内容中。”张培森预计，个税改革不会如公众预料般快速出台。改革十字路口：
4、效率还是公平 单一还是综合？效率与公平的对垒目前，中国个人所得税实行分类、分率的征收制度。个人所得分11类，每一类的税率也不同，如工资、薪金所得适用超额累进税率，税率为5%至45%共九级。稿酬、劳务报酬、利息、股息、红利、财产租赁等所得适用比例税率，税率为20%。超额累进税率对收入分配有一定调节作用，但征收以个人为单位，使调节功能大打折扣。按比例税率征收则毫无调节功能。以简单、高效、实用主义为导向，充分体现了效率原则，但公平性被大大弱化。2003年，中国开始新一轮税制改革，提出要“改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。”作为个人所得税的两种模式选择，综合征收是实现“量能负担”的前
5、提，有利于税收调节收入分配功能的发挥，而分类征收则有利于效率。社会公众希望税收能更加公平，而政府更倾向选择有利于税制效率的模式。考察综合征收及公平性，美国的个人所得税模式非常典型。其特点是以家庭为单位综合征收，将公平作为首要原则。除对各种所得进行综合征收，实行超额累进税率外，有不同的税前扣除，扣除充分考虑了取得收入花费的成本和代价，如交通费、培训费、医疗费等，还考虑了家庭的不同情况，如家庭结构、婚姻状况、子女人数和赡养人口等。单一还是综合？个人所得税如何综合征收，如何体现公平，美国有现成的方案。然而，面对前来学习的中国政府官员，美国同行却劝告说，“千万不要学习美国的模式”。美国国内收入署是负责
6、征收联邦所得税的机构，使用约480种纳税申报表，出版280种说明表。又用几千页的篇幅来解释这些表格。国内收入署每年向纳税人发放的80亿页表格和指导说明，首尾相连可以绕地球28圈。“税法已经变得除税务专家以外，其他人几乎不可理解。”美国参议院财经委员会前主席Daniel Patrick Moynihan说。一些经济学家也反对中国个人所得税制度学习美国的模式，掉进繁琐复杂的泥潭难以自拔。钱颖一、麦金农等中外学者认为，中国的个人所得税制度没有美国那样沉重的历史包袱，中国的改革可以更多借鉴单一税的思路。单一税由美国斯坦福大学研究员霍尔（Robert EHall）和拉布什卡（Alvin Rabushka
7、）提出，具有单一税率、消费税基和整洁税基三大特征，体现降低税率、扩大税基、简化征管的思想，基本原则是向效率倾斜。2001年，俄罗斯开始实行单一税制，取消了个人所得税原有的12%、20%、30%三档累进税率，对居民纳税人的绝大部分收入实行13%的单一税率。爱沙尼亚、拉脱维亚、格鲁尼亚、罗马尼亚、立陶宛等中东欧国家先后实施了具有单一税性质的改革。香港地区的税制也具有单一税的特点。1984年，美国财政部曾考虑过单一税改革建议，并引发了一场税收公平与效率的争论，但建议最终未被政府采纳。美国总统布什也对单一税情有独钟。为简化税收体系，布什政府成立了总统税制改革顾问小组，2005年，小组出台了美国税法改革
8、报告，这一税改方案通过一系列措施简化税制，如减少或取消各种税收优惠、扣除、免税和特殊税率等。中国人民大学财金学院教授朱青认为，税法的公平和效率是“鱼与熊掌”，税制的设计总是要在偏重公平或效率之间作出权衡，因此，税改应努力找到两者的平衡点。美国本轮税改将价值天平向效率、简便倾斜，这也是美国现行税法过于复杂所迫。然而，促进税制公平应是税法的首要原则。“税法的复杂化是税收民主与公平的代价。”“我一直支持中国实行综合个人所得税。”香港中文大学校长刘遵义认为，综合个人所得税对个人来说是一个公平的税种，考虑了个人所有来源的收入，如果需要，它可以是累进的，以实现再分配目标，而且，在许多国家，它是政府收入增量
9、中最重要的部分。刘遵义建议，中国在引入新型的综合个人所得税制时，可以吸收其他国家现行制度中的优点，并摈弃那些已被证实的短处。“它能够避免重复其他国家犯的错误，这些错误一旦被实施，会变得相当难以纠正，原因在于这些错误创造的既得利益者们的潜在反对。“目前，世界各国的税制改革总趋势是由复杂趋向简单。世界大国中，俄罗斯的单一税制度效率优势明显，美国的综合税制充分体现了公平。两国的烦恼也不同，俄罗斯个人收入差距逐步扩大，单一税因难以调节收入分配受到质疑和批评。美国综合税制繁琐和复杂，也让政府和纳税人深感头痛。单一税方案不仅仅打动了布什总统，也让众多中国政府官员怦然心动。2003年10月，受财政部、国家税务总局的邀请，拉布什卡向中国多位财税官员和学者介绍了单一税思想。中国的个人所得税改革，正走到了十字路口，是学习美国向综合税制的方向努力，还是步俄罗斯后尘实行单一税制？综合税制考验政府的能力，单一税制直接挑战坚守公平原则的公众的神经。两次修法，仅作了技术性调整，没有实施实质性制度变革。在没有想清楚方向之前，等待和观望也许是上策。
