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1、第一讲 企业业会计准则第第18号所得税（一一）新企业会计准准则1加38个准则体系系，要求全国国的财会人员员在很短的时时间内领会掌掌握并且熟练练运用，这对对于财务人员员来说，是个个难度不小的的挑战。所得税准则制定定的背景及意意义我国财政部于22006年2月15日正式颁布布了新企业业会计准则。新新企业会计准准则的颁布布标志着我国国从此开始拥拥有了中国企企业会计准则则体系，此体体系与国际会会计准则体系系趋同。新新企业会计准准则规定：从2007年开始在上上市公司首先先执行，到2009年要求全国国各大中型企企业全部执行行准则，执行行小企业会会计制度的的企业除外，但但要基于新准准则执行。（一）国际方面面在
2、所得税会计准准则方面，美美国是被公认认为完善程度度最高的国家家，代表了当当今会计规范范方面的发展展方向。从1962年到现在，已已有十几个与与所得税相关关的会计准则则出台。在1986年，美美国会计准则则委员会发布布所得税会会计征求意见见稿，几经经修改，最终终于1992年10月完成了109号公告，成成为应用最广广、影响最大大的所得税会会计准则。国际会计准则委委员会于1989年发布了所所得税会计征征求意见稿(E33)，建议采用用损益表债务务法。 1994年110月，国际会会计准则委员员会再次颁布布了所得税税会计征求意意见稿(E49)，禁止采用用递延法，要要求采用资产产负债表债务务法，理由是是：按照债
3、务务法确认的递递延所得税资资产或递延所所得税负债更更符合资产与与负债的定义义。（二）我国的情情况 1994年提提出所得税税会计处理暂暂行办法。 1996年国国际会计准则则委员会正式式发布修订后后的所得税准准则。新准则则的推出对于于规范所得税税会计处理起起到了非常重重要的作用。所得税会计（一）概述所得税会计是从从资产负债表表出发，通过过比较资产负负债表上列示示的资产和负负债，按照企企业会计准则则规定确定的的账面价值与与按照税法规规定确定的计计税基础，对对于两者之间间的差额分别别应纳税暂时时性差异与可可抵扣暂时性性差异，确认认相关的递延延所得税负债债与递延所得得税资产，并并在此基础上上确定每一期期
4、间利润表中中的所得税费费用。1.企业会计核核算与税收处处理的区别企业的会计核算算和税收处理理分别遵循不不同的原则，服服务于不同的的目的： 会计在我国，会计的的确认、计量量、报告应当当遵从企业会会计准则的规规定，目的在在于真实、完完整地反映企企业的财务状状况、经营成成果和现金流流量等，为投投资者、债权权人以及其他他会计信息使使用者提供对对其决策有用用的信息。 税法以课税为目的，根根据国家有关关税收法律、法法规的规定，确确定一定时期期内纳税人应应交纳的税额额，从所得税税的角度，主主要是确定企企业的应纳税税所得额，以以对企业的经经营所得征税税。 所得税会计所得税会计的形形成和发展是是所得税法规规和会
5、计准则则规定相互分分离的必然结结果，两者分分离的程度和和差异的种类类、数量直接接影响和决定定了所得税会会计处理方法法的改进。2. 资产负债债表债务法企业会计准则规规定，企业应应采用资产负负债表债务法法核算所得税税。新的企业业会计准则体体系中有一个个很突出的理理念，即突出出了资产负债债表现。企业会计准则体体系强调公司司要对债权人人等利益相关关者提供对企企业决策有用用的会计信息息，对于企业业提供的财务务报告新会计计准则体系规规范了四张表表加一个附注注，四张表即即资产负债表表、利润表、现现金流量表和和所有者权益益变动表；一一个附注。 资产负债表这四张主表中资资产负债表与与其它不同，利利润表、现金金流
6、量表、所所有者权益变变动表反映的的是企业已执执行的、已完完成的财务成成果和变动成成果，而资产产负债表是反反映企业未来来的情况。因因此资产负债债表特别强调调企业的财务务信息所披露露的对未来的的理解。资产：企业由由过去的事项项所形成的企企业拥有或控控制的，预期期能为企业带带来经济利益益流入的资源源。资产概念念中最关键的的两个字是预预期，预期与与企业的账面面会不完全相相符，出现不不相符的情况况下，就要按按照定义的要要求来对报告告进行处理，比比如存货，固固定资产就需需要对其计提提减值准备。新的所得税会会计准则是站站在资产负债债表的角度，这这也是新准则则的最大特点点之一。 利润与现金流流量表利润表和现金
7、流流量表同样只只是现金流量量表是流动的的，这两个表表均反映企业业过去的信息息，只有资产产负债表例外外，我们知道道会计有六大大要素：资产产、负债、所所有者权益、收收入、费用和和利润，那么么对于资产、负负债和所有者者权益来说，资资产的定义则则与其他不同同。 资产负债表现现资产负债表现，企企业披露的会会计信息要真真实客观的体体现预期，因因此新的所得得税会计准则则与原企业会会计制度中的的所得税会计计处理办法完完全不同，其其根本点就在在于理念的不不一致。以前的所得税会会计处理有两两种方法：应应付税款法和和纳税影响会会计法。企业业可以任选适适合自己的处处理办法。新新所得税准则则却规定，企企业必须用资资产负
8、债表债债务法处理，其其难度在于要要求通过资产产负债表的角角度来处理。（二）所得税会会计核算采用资产负债表表债务法核算算所得税的情情况下，企业业一般应于每每一资产负债债表日进行所所得税的核算算。当企业发发生特殊交易易或事项时，如如企业合并，在在确认因交易易或事项产生生的资产、负负债时即应确确认相关的所所得税影响。1. 所得税会会计核算的一一般程序企业进行所得税税核算一般应应遵循以下程程序：（1） 按照相相关企业会计计准则规定，确确定资产负债债表中除递延延所得税负债债和递延所得得税资产以外外的其他资产产和负债项目目的账面价值值。 递延所得税负负债和递延所所得税资产需需要专门确定定，在做资产产负债表
9、时，要要先将这两项项之外的企业业资产、负债债的账面价值值予以确认。账账面价值即账账面余额，即即账面原值减减去相应的减减值准备的余余额。 新的财务报告告准则第30号规定，在在资产负债表表中，采取与与原来所列示示的截然不同同的方法，旧旧会计制度中中的资产负债债表中反映了了备抵项如累累计折旧、固固定资产减值值准备，而在在新的资产负负债表中采取取了更清晰的的账面价值列列示，所有的的备抵项都不不直接列示，请请务必注意。第一步实际上非非常简单，但但是作为所得得税会计核算算的角度来说说，这是必须须的一步，在在实际上也是是编制报表的的第一步。（2） 按照企企业会计准则则中对于资产产和负债计税税基础的确定定方法
10、，以适适用的税收法法规为基础，确确定资产负债债表中有关资资产和负债项项目的计税基基础。第二步相对是步步骤中最难的的、最重要的的，同时也是是所得税准则则中讲解内容容最多的一步步。（3） 比较资资产、负债的的账面价值与与其计税基础础存在差异的的，分析其性性质，除特殊殊情况外，分分别应纳税暂暂时性差异与与可抵扣暂时时性差异，确确定该资产负负债表日递延延所得税负债债和递延所得得税资产的应应有金额。 差额是所得税税会计准则中中的重点和难难点问题，首首先要对差额额定性，差额额性质的确定定对未来资产产负债表现的的影响非常明明显，尤其在在所得税会计计中。第三步相对简单单，第一步确确定账面价值值，第二步确确定计
11、税基础础，接下来就就需要比较账账面价值和计计税基础的差差额，如果有有差额就说明明需要进行所所得税会计特特殊处理。（4） 确定利利润表中的所所得税费用。第四步是所得税税会计处理过过程中的终极极环节，确定定利润表中的的所得税费用用。2.所得税会计计核算框架如图11所示示，对于所得得税会计来说说核算要点在在于：图1-1 所所得税会计核核算框架图首先要确定账面面价值账面价值在资产产负债表中得得以体现。其次确定收入、成成本、费用这三项在利润表表中体现，得得出利润总额额，再确定所所得税。确定所得税根据费用与收益益配比的原则则，所得税费费用同样与所所得进行配比比，在此特别别强调，新会会计准则的科科目变化为所
12、所得税费用，在在科目上更明明确地表示了了所得税在会会计核算中的的类型，属于于费用类，费费用就强调期期间性与配比比性，当然这这里的所得税税费用是从会会计角度确定定的，就需要要同会计利润润进行配比，但但是在配比的的过程中有一一些事项是不不允许抵税的的，这些不允允许抵税的事事项就会影响响配比。调整应纳税所得得额在所得税会计核核算完利润总总额后，要按按税法规定，把把会计利润加加减纳税调整整事项，调整整成为应纳税税所得额，也也就是到税务务去结算的应应缴所得税，所所得税新的科科目叫应交税税费。比较账面价值与与计算基础的的差别计算出所得税之之后再来看除除了递延所得得税负债和递递延所得税资资产这两项以以外，所
13、有的的资产、负债债的账面价值值和计税基础础有何差别，有有区别的话对对于未来的纳纳税是有影响响的，要具体体分析差异的的性质，是属属于递延所得得税资产性质质的还是属于于递延所得税税负债性质的的影响。计算递延所得税税将递延所得税资资产及递延所所得税负债计计算出来后，可可以得出递延延所得税，接接下来就可以以得出利润表表中所得税费费用。3.新准则下所所得税会计核核算的难点执行新的所得税税准则后进行行所得税会计计处理与会计计报表编制时时与以前不同同：旧准则处理的顺顺序是到了会会计期末，先先将利润表编编制完成，再再将净利润放放到资产负债债表中，相对对来说利润表表与资产负债债表基本是两两张独立完成成的报表。在
14、新所得税准则则规定下，利利润表将不可可能独立完成成，如果递延延所得税负债债和递延所得得税资产不能能够，将无法法计算出所得得税费用，而而所得税费用用计算不出来来，利润表也也不能够完成成，利润表无无法完成，相相应的资产负负债表也不可可能完成。因此，执行新的的所得税准则则将导致报表表编制必须交交叉进行，这这也正是新准准则的难点。【自检1-1】试述执行新的所所得税准则后后，编制财务务报表的过程程与以前有什什么不同？_第二讲 企业业会计准则第第18号所得税（二二）计税基础和暂时时性差异新所得税准则中中最大的要点点就是企业每每一期都要计计算按照税法法规定应该缴缴纳多少税款款，如果现时时会对将来有有影响就需
15、要要进行确认，并并进行相关的的会计处理。（一）计税基础础图11中说明明递延所得税税资产或递延延所得税负债债，在账面价价值不等于计计税基础时就就需要根据不不等的差额，对对未来的纳税税影响在资产产负债表中进进行确认：由于将来多纳税税的可能，会会导致利益多多流出，这就就是递延所得得税负债；由于将来少纳税税的可能，那那么少纳税的的部分就相当当于利益少流流出，利益少少流出就作为为资产负债表表债务法的基基点，就是站站在现在资产产负债表日的的角度看看企企业现状的资资产和负债账账面价值是否否与税法认定定相符。【案例】存货账户存货期末余额1100万，也就是是存货的账面面余额是100万元，由于于各种原因，存存货将产生跌跌价，此时需需要计提存货货跌价准备，比比如计提30%，计提30万，那么在在资产负债表表中存货这一一项所列示的的数据应该是是70万元，计提提的跌价准备备30万元不是在在会
