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1、Evaluation Only. Created with Aspose.PDF. Copyright 2002-2020 Aspose Pty Ltd.A 公司于 2018 年 6 月收买 B 公司 80%股权， 系同一控制下的公司归并。 请问： 在编制 2017 年 12 月 31日比较报表时，关于 2017 年 B 公司产生的净利润，比较报表 2017 年度的利润表上能否需要确认少量股东损益？假如确认，怎样做调整分录？同一控制下的公司归并，是指参加归并的公司在归并前后均受同一方或相同的多方最后控制，且该控制不是临时性的。从最后控制方的角度看，其在归并前后实质控制的经济资源并无发生变化，所
2、以有关交易事项不该视为购置。归并方编制财务报表时，应视同归并后形成的报告主体及其投资架构自最后控制方开始实行控制时起，向来是一体化存续下来的。相应地，假如归并方仅获得了被归并方的部分股权（如本事例中的 80%股权）而不是所有股权，该 20%股权持续由不属于归并方归并报表范围内的其余股东所持有，则在归并报表中追忆重述先期比较数据时，需将归并方未获得的 20%股权所对应的权益和损益列报为少量股东权益和少量股东损益。在同一控制下公司归并中，假如被归并方自其建立日开始就向来处于当前的最后控制方的控制下，且最后控制方享有权益的比率未发生过变化， 则在编制归并报表追忆重述先期比较数据时， 可参照以下提示，
3、采纳简化方法编制归并报表，特别是归并报表中的先期比较数据追忆重述部分：（1）将归并方和被归并方的报表中的财产、欠债、损益类各报表项目按“相同项目简单加总”的方法直接加总；（2）关于被归并方的权益类项目，第一依据归并日拥有的购自最后控制方及同一控制下实体的股权比率，计算出每个权益项目中归属母公司股东的部分和归属于少量股东的部分，将归属于少量股东部分的权益共计数计入归并财产欠债表中的少量股东权益，将实收资本、资本公积中的归属于母公司股东的部分与归并方的资本公积相加，将盈利公积、未分派利润中的归属于母公司股东的部分与归并方的未分派利润相加，将其余综合利润中归属于母公司股东的部分与归并方的其余综合利润
4、相加。（3）依据被归并方各期净利润和其余综合利润发生额乘以（ 1归并日拥有的购自最后控制方及同一控制下实体的股权比率）得出少量股东损益和归属于少量股东的其余综合利润金额，其余为归属于母公司股东的净利润和其余综合利润金额。（4）按惯例方法抵销归并方与被归并方之间的内部来往和内部交易。（5）于归并日，在归并报表层面应将除了归并方自己股权之外的其余形式的归并对价的账面价值冲减资本公积，将以归并方自己增发股份方式支付的归并对价中对应的实收资本或股本金额从资本公积转入实收资本或资本公积。上述方法也相同合用于归并往后的归并报表编制，独一的不一样是：归并方的个别报表中此时出现了对被归并方的长久股权投资。为了
5、抵销该项长久股权投资，需将该长久股权投资与资本公积相抵销，即抵销分录为：借：资本公积（资本溢价或股本溢价） ，贷：长久股权投资。经过上述过程办理后，在归并达成的当年度的归并股东权益改动表中，将表现为按实质支付（或应支付）的现金对价款冲减归并报表层面资本公积的办理成效。这部分对资本公积的冲减金额将表此刻归并股东权益改动表的“所有者投入和减少资本其余”一行内。在归并现金流量表中，支付的归并价款应列报为“支付的其余与筹资活动有关的现金”（由于在归并报表层面对应的不是投资财产的增添，而是权益的减少）。归并股东权益改动表中的盈利公积和未分派利润项目仍为正常积累滚存的结果，与一般的归并报表相同，无需特别办
6、理。此外，在归并报表层面，仍是应该尽可能恢复被归并方保存利润，即便这样会致使归并日资本公积出现负数（这时归并报表层面的资本公积负数是在归并日依据顾支付的归并对价款冲减资本公积的结果） 。举比以下： A 公司于 2018 年 6 月收买 B 公司 80%股权，归并对价款为现金 1 200 万元，系同一控制下的公司归并。归并日 B 公司账面净财产为 1 700 万元。 A 公司和 B 公司均自建立以来即受当前的最后控制方 C公司控制，且 C公司拥有 B公司的股权比率自 B 公司建立之日起无变化， B 公司的此外 20%股权由非关系方拥有。有关数据以下表所示（金额单位为万元） ：A 公司 B公司20
7、18 年 12 月 31 日 2017 年 12 月 31 日 2018 年 12 月 31 日 2017 年 12 月 31 日/2018 年度 /2017 年度 /2018 年度 /2017 年度Evaluation Only. Created with Aspose.PDF. Copyright 2002-2020 Aspose Pty Ltd.实收资本 10 000 1 500 10 000 1 500资本公积 2 160 2 000未分派利润 3 000 250 2 000 100净利润 1 000 150 500 50据此， A 公司在归并日编制的个别报表层面会计分录为：借：长久股
8、权投资 B公司 1360（=1700 80%）贷：资本公积资本溢价 160银行存款 1200假定 A、B 公司之间无内部来往和内部交易，则 A 公司在编制归并报表时的抵销分录以下：1、2017 年终：（1）借：实收资本 B 公司 1500贷：资本公积 1200（=1500 80%）贷：少量股东权益 300（2）借：年初未分派利润 10（=50 （ 1-80%）少量股东本期利润 10（=50 （ 1-80%）贷：少量股东权益 202、2018 年终：（1）借：实收资本 B 公司 1500贷：资本公积 1200（=1500 80%）贷：少量股东权益 300（2）借：年初未分派利润 20（=100
9、（1-80%）少量股东本期利润 30（=150 （1-80%）贷：少量股东权益 50（3）借：资本公积 1360贷：长久股权投资 1360归并稿本和归并结果（归并财产欠债表权益部分和归并利润表净利润部分）以下：1、2017 年终：A 公司 B 公司 汇总数 抵销借方 抵销贷方 归并数实收资本 10 000 1 500 11 500 1 500 10 000资本公积 2 000 2 000 1 200 3 200未分派利润 2 000 100 2 100 20 2 080少量股东权益 320 320权益共计 14 000 1 600 15 600 15 600净利润 500 50 550 550
10、归属母公司股东的净利润540少量股东损益 10 102、2018 年终：A 公司 B 公司 汇总数 抵销借方 抵销贷方 归并数实收资本 10 000 1 500 11 500 1 500 10 000资本公积 2 160 2 160 1 360 1 200 2 000未分派利润 3 000 250 3 250 50 3 200少量股东权益 350 350权益共计 15 160 1 750 16 910 15 550净利润 1 000 150 1 150 1 150Evaluation Only. Created with Aspose.PDF. Copyright 2002-2020 Aspo
11、se Pty Ltd.归属母公司股东的净利润1 120少量股东损益 30 303、归并股东权益改动表：实收资本 资本公积 未分派利润归属母公司股东的权益共计少量股东权益 权益共计2017 年年初数 10 000 3 200 1 540 14 740 310 15 0502017 年度综合收益总数540 540 10 5502017 年年终数/2018 年年初数10 000 3 200 2 080 15 280 320 15 6002018 年度综合收益总数1 120 1 120 30 1 1502018 年度所有者投入和减少资本 -1 200 -1 200 -1 200其余2018 年年终数 10 000 2 000 3 200 15 200 350 15 550
