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1、第7章审计证据一、证据的性质审计证据是审计师用来确定所审计信息是否按照既定标准表述的任何资料。审计证据是审计成败的关键，审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。 审计证据既包括具有高度说服力的资料，也包括说服力较弱的资料。有时最重要的审计证据 并不存在于会计记录中。表7-1法律案件、财务报表审计中的证据特征比较基础指控为盗窃犯的法律案件财务报表审计证据的用途确定被告是否有罪确定报表是否公允表达所用证据的特征直接证据和证人及有关各方 的证据由审计师、第三方和客户形成 的各类申计证据评价证据的单位和个人陪审团和法官审计师根据证据所得结论的肯定程 度排除合理怀疑来定罪高水平的保证结论的特征
2、当事人有罪或无罪出具某种类型的审计报告根据证据得出错误结论的后 果罪犯没有得到惩罚或者无辜 者被判有罪报表使用者作出错误决策，审 计师可能面临被起诉二、审计证据决策1、使用何种审计程序2、针对特定程序选择多大的样本量3、从总体中选择哪些项目作为样本4、何时执行审计程序审计程序是指在审计过程中针对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。例：取得10月份的现金支出日记账，从已核销支票中随机选取40张支票作为样本，将样本支票上的收款 人名称、金额和日期与现金支出日记账进行核对。审计方案是指某一审计领域或整个审计的审计程序清单。三、证据的说服力1、证据的适当性是对证据质量的度量，至证据在实现审计目标
3、时的相关性和可靠性。证据的适当性仅与选用的审计程序有关。只有选用那些更具有相关性或者提供更可靠证据的 审计程序才能提高审计证据的适当性。相关性与审计目标相关。可靠性证据可以信赖的程度。*可靠性的影响因素1.提供者的独立性外部证据比内部证据可靠2被审计单位内部控制的有效性3.审计师的直接了解直接证据比间接证据可靠4信息提供者的资格5客观程度一一主观证据提供者的资格6.及时性2、证据的充分性主要通过审计师选取的样本规模来衡量。样本规模越大，充分性越强。 样本规模主要取决于审计师对错报的估计和被审计单位内部控制的有效性。3、样本的代表性问题表7-2证据决策与说服力之间的关系审计证据决策影响证据说明力
4、的质量特征审计程序和时间安排适当性相关性可靠性提供者的独立性内部控制的有效性 审计师的直接了解 提供者的资格 证据的客观性 证据的客观性 及时性程序执行的时机执行审计期间占整个期间的比例样本规模和选取项目充分性足够的样本规模选取恰当的总体规模图7-1审计准则、证据类型和四项证据决策之间的关系有关审计师资格和行为、证据收集和报告的广泛指南证据收集二）报告资格和行为四、审计证据的种类1.实物检查对有形资产进行检查或盘点， 是验证资产存在（数量和规格）的直接手段2函证一一自于独立第三方对审计师要求回答的信息的准确性作出的书面答复。从证据的可 靠性考虑，函证过程必须由审计师控制。3文件检查一一检查被审
5、计单位的凭证和记录，以证实财务报表包含或应包含的信息。需要 考虑文件的来源和内控情况。4分析程序一一利用比较和关系来评估账户余额或其他数据与审计师的预期对照起来是否 合理。5. 询问被审计单位 获取被审计单位对审计师提出的问题的书面或口头信息。由于独立性 低且信息不对称，通常不能作为结论性证据，有必要获取相关的佐证。6重新计算对被审计单位所作的计算予以再核对，针对数学计算的准确性。7重新执行一一审计师对被审计单位会计系统中的会计程序或内部控制系统中的控制所做的独立测试，针对具体程序或控制。8.观察利用感官去评价被审计单位的经营活动。表7-4各类证据的适当性证蹲t型提供者的 独立性证据的客观 性
6、袖审计单位内部 控制的有效性审计师的 直接了解提供者的资格实物验查高审计师式行1高谨常都高审计师式行1高高不适用低不确定通常都高高文件验查不硝左外部rh內低高部更徒立分析趕库韶低审计师执行f 袱审计单位苔复平确定低通常都高审计师执行f 被审计单位答复）不确定通常低询问被审 计单位低被审计单位提供）不硝疋低不硝走TH.冃疋低到高重新计算高C审计师执行平确定高高C审计师执行1高垂斷式行高审计师式行1高高审计师式行1高高C审计师执行平确定高通常都高审计师执行1中等各类证据在四项证据决策中的应用例：表6-4中“准确性”对应的具体审计目标一一“被审计单位永续盘存记录的存货数量是否与实务库存 量一致”。表
7、7-5实现与存货余额相关的审计目标所需的证据类型和四项证据决策证据类翌证据决策审计程序样本规模选取项目时间安排观鑒观察被审计单位雇员盘 点存货，以确定也们是 否恰当地遵循了指令所有盘点小 组不适用资产员债表日实物检杳盘点存货样本与被审 计单位记录的数量和说 明进行比较120个项目金额较大的40个 项目，加上随机 选取的80个项目资产负债 表日文件检杳比较被审计单位永续盘 存记录的存货数量是否 与实务库存宣一致70个项目金额较大的30个 项目，加上随机 选取的40个项目资产负债表日五、审计记录（工作底稿）审计记录是审计业务过程中审计师所用审计程序、所获证据和所得结论的主要记录。 审计记录应当包括
8、审计师认为充分执行审计和为审计报告提供支持所必须的全部信息。 审计记录是审计证据的汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。 目的或作用：为计划审计工作提供基础。为收集的证据和测试的结果提供记录为确定恰当类型的审计报告提供信息为督导人员和合伙人的复核提供基础审计档案的所有权审计师审计档案的保密性一一未经客户允许，会员不得披露在执业过程中获取的任何机密资料。 （职业行为守则规则301）审计工作底稿的内容十大要素被审计单位名称审计项目名称审计项目的时间或期间审计过程记录审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项审计工作底稿的基本格式
9、索引号：金额单位： 共页第页被审单位名称审计事项实施审计期间或截止日其1实施过程记录审计结论或者 审计查出问题 摘要及其依据审计人员编制日期复核意见复核人员复核日期工作底稿复核目 项人 核 复容 内 核 复项目负责人细核 详复申核 属复 下张 对逐级核 二复部门经 理般核 一复II主任会计师重点 复核重底 、作 题工 问计 计审 审的 计要 会重 大及。 重项核 的事复 程整的 过调行 计计逓 审审所 对大稿工作底稿归档永久性档案：长期保存综合类和备查类工作底稿当期档案（一般档案）：至少保存10年业务类工作底稿永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管年限与最近1年当期档案的保管期限 相同；
