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1、 2022年年CPA审计预习难点讲解：第二十章第一节 对特别目的审计业务出具审计报告 一、特别目的审计业务的含义和发表意见的要求 （一）特别目的审计业务的含义特别目的审计业务是指注册会计师承受托付，对以下财务信息进展审计并出具审计报告的业务：1.根据企业会计准则和相关会计制度以外的其他根底（简称特别根底）编制的财务报表注册会计师可能应托付人要求对被审计单位根据特别根底编制的财务报表发表审计意见。特别根底通常包括计税根底、收付实现制根底和监管机构的报告要求。2.财务报表的组成局部注册会计师可能应托付人要求对财务报表的一个或多个组成局部发表审计意见。财务报表的组成局部，包括财务报表特定工程、特定账
2、户或特定账户的特定内容。3.合同的遵守状况注册会计师可能应托付人要求对被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守状况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守状况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守状况发表审计意见。4.简要财务报表注册会计师可能应托付人要求对被审计单位依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。（二）发表审计意见的要求注册会计师应当复核和评价在执行特别目的审计业务过程中猎取的审计证据和由此得出的结论，以此作为发表审计意见的根底。注册会计师应当以书面报告的形式清楚地表达审计意见。在复核和评价执行特别目的审计业务过程中猎取的审计证据时，注册会计师应当依据已猎取的审计证据，
3、评价是否已对所审计财务信息整体不存在重大错报猎取了合理保证。二、总体要求（一）承接业务的一般要求（二）了解所审计信息的用途及可能的使用者（三）说明审计报告分发和使用的限制（四）审计报告的要素除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特别目的审计业务出具的审计报告应当包括以下要素：1.标题标题中应当包含说明业务性质的“审计”一词，通常用“审计报告”。2.收件人审计报告的收件人是指注册会计师根据业务商定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的托付人。审计报告应当载明收件人的全称。3.引言段引言段应当说明以下内容：（1）所审计的财务信息。应当具体说明所审计财务信息的编制根底和所包括的全部内容。（
4、2）被审计单位治理层的责任和注册会计师的责任。应当说明，编制所审计的财务信息是被审计单位治理层的责任；注册会计师的责任是在实施审计工作的根底上对这些财务信息发表审计意见。4.范围段范围段应当说明执行特别目的审计业务依据的审计准则和注册会计师已实施的工作。对注册会计师已实施工作的说明应当包括：（1）中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德标准，打算和实施审计工作以对财务信息是否不存在重大错报猎取合理保证。（2）审计工作涉及实施审计程序，以猎取有关财务信息金额和披露的证据。选择的审计程序取决于注册会计师的推断，包括对由于舞弊与错误导致的财务信息重大错报风险的评估。在进展风险评估时，注册会计
5、师考虑与财务信息编制相关的内部掌握，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部掌握的有效性发表意见。审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估量的合理性，以及评价财务信息的总体列报。（3）注册会计师信任，已猎取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见供应了根底。假如承受托付，结合特别目的审计对内部掌握有效性发表意见，注册会计师应当省略上述“但目的并非对内部掌握的有效性发表意见”的术语。5.审计意见段审计意见段应当清晰地说明对财务信息发表的审计意见。6.注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。7.会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址
6、，并加盖会计师事务所公章。8.报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师猎取充分、适当的审计证据（包括治理层认可对财务信息的责任且已批准财务信息的证据），并在此根底上对财务信息形成审计意见的日期。（五）审计报告格式被指定时的处理假如托付方要求根据指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告，以符合本准则的规定。（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑三、对根据特别根底编制的财务报表出具的审计报告（一）特别根底的主要类型特别根底是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他根底。根据企业会计准则和相关
7、会计制度编制的财务报表，是为了满意一般使用者的共同信息需求；而根据特别根底编制的财务报表，是为了满意特定使用者的财务信息需求。这些特定使用者的信息需求打算了适用的财务报告框架（本准则中称为“特别根底”）。特别根底通常包括以下根底：1.计税根底2.收付实现制根底3.监管机构的报告要求（二）出具审计报告的特别考虑1.对引言段的特别考虑对根据特别根底编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的根底，或提示财务报表使用者留意财务信息附注中对编制根底作出的说明。2.对审计意见段的特别考虑审计意见应当说明财务报表是否根据指定的特别根底编制。（三）对财务报表标题或附注的考虑注册会计师
8、应当考虑根据特别根底编制的财务报表的标题或附注。注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清晰说明，该财务报表并非根据企业会计准则和相关会计制度的规定编制。假如根据特别根底编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特别根底未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保存意见的审计报告。四、对财务报表组成局部出具的审计报告（一）承接业务的要求注册会计师可能应托付人的要求对财务报表的一个或多个组成局部发表审计意见。这种类型的业务可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接。（二）确定审计范围应当考虑的因素在确定财务报表组成局部的审计范围时，注册会计师应当考虑与所审计的财务报表组成局部相
9、互关联，且可能对其具有重大影响的其他财务报表工程。（三）重要性概念的应用对财务报表组成局部出具审计报告也应当考虑重要性概念。注册会计师应当从对财务报表组成局部出具审计报告的角度考虑重要性概念。（四）出具审计报告的特别考虑1.审计报告不应后附整套财务报表2.对引言段的特别考虑3.对审计意见段的特别考虑4.已对财务报表整体出具审计报告的特别考虑五、对合同的遵守状况出具的审计报告（一）合同遵守状况的业务类型1.贷款合同遵守状况2.专利技术转让协议遵守状况（二）承接合同遵守状况审计业务的要求（三）出具审计报告的特别考虑1.对引言段的特别考虑注册会计师应当在审计报告的引言段中指明已经对合同所涉及的财务与
10、会计事项的遵守状况进展了审计。2.对审计意见段的特别考虑审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。3.审计报告的使用规定为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。六、对简要财务报表出具的审计报告（一）对简要财务报表出具审计报告的情形为了满意某些财务报表使用者对被审计单位财务状况和经营成果主要状况的了解，被审计单位可能依据年度已审计财务报表编制一份简要财务报表。（二）简要财务报表的标题（三）审计报告的术语限制（四）简要财务报表的审计程序（五）审计报告的要素对简要财务报表出
11、具的审计报告应当包括以下要素：1标题。2收件人。收件人是指注册会计师根据业务商定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的托付人。审计报告应当载明收件人的全称。通常，简要财务报表审计报告的收件人与其所依据的财务报表审计报告的收件人一样。3指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。4提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保存意见，还应指明发表该意见的理由及其影响。5审计意见段。本准则其次十九条规定，审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在全部重大方面与其依据的已审计财务报表全都。假如对已审计财务报表出具了非无保存意见的审计报告，即使
12、对简要财务报表的编制表示满足，注册会计师仍应在对简要财务报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保存意见的审计报告。6强调事项段。本准则第三十条规定，审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读；或提示财务报表使用者留意财务信息附注中对上述事项的说明。7注册会计师的签名和盖章。8会计师事务所的名称、地址及盖章。9报告日期。简要财务报表的审计报告日期不应早于注册会计师猎取充分、适当的审计证据（包括治理层完成了简要财务报表编制的证据，以及治理层对其担当责任的证据），并在此根底上形成审计意见的日期。简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期。
