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1、硕 士 课 程 论 文战略成本管理理论以及在我国的运用研究姓名：姜静年级：2013级学号：201308023专业：会计学院系：会计学院二一五年一月摘 要战略成本管理作为成本管理与战略管理相结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化做出的一种适应性变革，它从战略高度对企业成本行为及结果进行全面了解、控制和改善，运用财务信息和非财务信息帮助企业制定战略，从而努力寻求并创造企业的长期竞争优势，弥补了传统成本管理在新环境下不能满足企业发展需要的弊端。本文运用理论分析与案例分析相结合的研究方法，探讨了战略成本管理理论在我国企业中的应用情况。首先，本文对战略成本管理的相关理论进行概述，奠定了本文的理论基础；
2、接着，对战略成本管理现有的四种典型模式分别进行描述与评价，且重点分析这几种典型模式目前在我国企业的应用状况，并选取一些典型的企业应用案例进行分析，肯定其在应用中取得的成绩，总结其在应用中出现的问题与不足最后还提出了一系列针对我国企业实施战略成本管理的建议。 关键词：战略成本管理；战略成本管理模式；应用研究目 录1、战略成本管理理论概述11.1战略成本管理内涵11.2战略成本管理的分析工具21.2.1战略价值链分析21.2.2战略定位分析21.2.3成本动因分析22、战略成本管理模式32.1克兰菲尔德模式32.2罗宾库珀模式32.3成本企划模式32.4桑克模式42.5各模式之间的比较43、战略成
3、本管理模式在我国企业实际应用43.1罗宾库珀模式在我国企业应用的典型事例43.2成本企划模式在我国企业应用的典型事例53.3桑克模式在我国企业应用的典型事例63.3.1战略价值链的管理63.3.2战略定位73.3.3战略成本管理制度84、对我国企业实施战略成本管理模式的建议8参考文献.10战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯西蒙兹(Kenneth Simmonds)提出，其产生有深刻的社会经济根源，从宏观方面来说，它是为了适应企业经营环境的变化和信息技术快速发展的需要。从微观方面来说，它一方面是为了适应企业战略管理的需要，另一方面是企业传统成本管理系统为了弥补自身缺陷、自身变革的
4、需要。1、战略成本管理理论概述1.1战略成本管理内涵战略成本管理(Strategic Cost Management，SCM)是指如何利用战略性成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。实施战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，为战略管理提供信息服务。战略成本管理是对企业传统成本管理思想和管理体制的一次适应性变革，也是对企业传统成本管理模式及核算方式的一种挑战，它主要表现在三个方面：（1）拓宽成本管理的时间范围。即从一个单纯的会计年度经营管理的层次提升到更长时期的可持续发展的战略管理层次；（2）拓宽成本管理
5、的空间范围。即从单纯会计成本核算层次提升到企业内部所有经营活动核算层次；从单纯地关注企业内部经营活动，延伸到与企业经营活动密切相关的企业外部；（3）拓宽成本管理的适用范围。创新运用多种管理理论、方法和手段，使其更好地满足成本战略管理对成本信息的需求。为了更好地适应瞬息万变的新环境，战略成本管理应具有以下几个特点：（1）外向性。要重视企业外部环境的影响，注重行业背景、竞争对手情况的分析，将企业成本管理问题置于整个市场的环境中予以全盘考虑，更能适应企业外部环境变化。（2）战略性。从其涉及的时间来看，该模式的管理超越了个会计期间的界限，并争取在较长时间的竞争中保持一定优势。从其涉及的空间来看，其管理
6、的对象包括整个行业的价值链和企业内部的价值链，是对整个生产经营进行的全面管理。就其涉及的内容而言，它是对与企业经营成本有关的所有方面的综合性管理。（3）竞争性。该模式重点是发展企业可持续性竞争优势上，其目的是帮助企业确立竞争战略，增强自身的竞争力。（4）动态性。随着企业外部环境的变化以及企业自身竞争战略的改变，企业的成本管理措施也应作出相应的调整。动态性是战略成本管理模式中最突出的特点。1.2战略成本管理的分析工具战略成本管理主要有三种分析工具，即战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析，它们之间是相互影响、相互联系的。1.2.1战略价值链分析战略价值链分析是战略成本动因分析的基础，指通
7、过分析和评价企业内、外部的相关活动来实现整个企业的战略目标及成本的持续降低，能为企业制定战略提供详细的成本信息，帮助企业降低成本，增强成本竞争力。其包括行业价值链分析、企业内部的价值链分析及竞争对手价值链分析。1.2.2战略定位分析战略定位分析就是通过各种不同的方法对企业的内外部环境进行分析，帮助企业选择适合自己所处行业特征及自身特点的竞争战略。从战略成本管理的角度看，就是通过对企业的战略环境进行分析，确定要采取的竞争战略，从而明确成本管理的方向和重点，建立与企业战略管理相适应的成本管理系统。战略定位分析的方法主要有PEST分析法和SWOT分析法：PEST分析方法主要是用于对企业外部环境的分析
8、方法。PEST分别是政治(Poxities)、经济(Economies)、社会(Society)、技术(Technology)的英文缩写。PEST分析法的出发点主要是考虑哪些环境因素对企业未来的发展有重大影响，并将这些因素按政治、经济、社会、技术四方面归类，分析它们对企业发展的长期影响，从而正确制定企业应采取的竞争战略，确定有利于企业发展的战略目标。SWOT分析法主要是通过对企业面临外部的机会和威胁及企业自身的优劣势进行分析对比，从而正确定位企业所要采取的战略。SWOT分析法的S代表strength(优势)，W代表weakness(弱势)，O代表opportunity(机会)，T代表threa
9、t(威胁)。其中，S、W是内部因素，O、T是外部因素。SWOT分析的具体步骤如下：A.罗列企业的优势与劣势，可能的机会与威胁；B.优势、劣势与机会、威胁相组合，形成SO、ST、WO、WT策略；C.对SO、ST、WO、WT策略进行甄别选择，确定企业应采取的战略与策略。1.2.3成本动因分析成本动因是指导致成本发生的因素，可分为两个层次：一是微观层次上与企业具体生产作业相关的成本动因，如作业量、物耗等；二是战略层次上的成本动因，比如企业规模、质量管理等。战略成本动因对成本的影响比重较大，可塑性也大，一般来说，可分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。结构性成本动因是指决定企业基础经济结构的成本动
10、因， 执行性成本动因是指决定企业作业程序的成本动因，它主要反映企业的业务和管理决策如何有效运用资源来达到企业的战略目标。2、战略成本管理模式2.1克兰菲尔德模式1995年，以托尼格兰迪(Tony Grundy)为首的欧洲著名的克兰菲尔德(Cranfield)工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。他认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；争对手分析和目标瞄准；行业分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，
11、确定自身的目标。其实质是把战略成本管理作为企业制定竞争战略的工具以提高企业的竞争力。2.2罗宾库珀模式1998年，一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾库珀(Robin Gooperand)提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式（Activity Based Costing，简称ABC法），这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引人作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略管理会计系统。它建议从企业内部、各部门、企业外部、竞争对手等方面，全面运用ABC，使企业管理者和各级人员把自身的工作与企业的战略地位联系起来，以准确的成本核算资料，达到在降低成本的同时提高企业的竞争力。2.
12、3成本企划模式20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界提出了具有代表意义的战略成本管理模式成本企划。该模式是一种。源流管理。，即从事物的最初点开始，实施充分透彻的分析，来减少或者消除非增值作业，使成本达到最低。其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的战术。其特点如下：从成本管理的思路来看，从传统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；从目标成本的确定来看，通过市场上消费者认可的售价，减去期望利润，倒推计算出目标成本，作为设计的依据，也就是说，在设计产品的同时，也设计产品的成本。从成本管理的方法技术看，不把成本看成是单纯的账簿产物，而是从工程学、技术领域去掌握处理成本信息，以工
13、程学的方法和技术对成本进行监控和管理。2.4桑克模式美国管理会计学者杰克桑克(Jack Shank)和戈文德瑞亚(V. Govindarajan)等人于1993年出版了战略成本管理一书，他们通过对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为。在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。其主要内容包括：战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析（参考前文1.2）。这种战略成本管理模式得到了西方的专家、学者和企业界的普遍认可，并得到了广泛采用。2.5各模式之间的比较 上述四种模式各有特点。克兰菲尔德模式主要是将
14、战略成本管理工具运用于问题的诊断以及方案的选择，根据成本效益分析对方案进行评估和规划；但是，这种方法运用战略成本管理的范围狭窄，运用层次太低，没有上升到企业战略的高度。罗宾库珀模式从作业成本法出发，侧重微观的成本动因分析，强调准确的成本核算。但是该模式运用战略成本管理的分析工具太少，缺少企业战略分析，在降低成本时，势必会造成与企业战略管理的冲突，不利于企业战略目标的实现。日本的成本企划则将成本管理的视野全面转换到产品开发、设计阶段，针对目标成本将价值工程分析方法与成本估算结合为一体运用，以达成先导式更具实效的成本避免。但是对作业链的运作管理与控制却有所忽视，缺乏成本动因和作业分析，忽视空间层次
15、对成本的管理。桑克模式是以上模式中最完善的，但是该模式忽视了成本核算具体过程的控制，并且没有形成从企业环境分析到制定目标、环境分析、战略成本规划、战略成本的实施和控制、战略成本业绩评价的闭路管理循环。3、战略成本管理模式在我国企业实际应用3.1罗宾库珀模式在我国企业应用的典型事例罗宾库珀模式是以ABC为基础与核心的，在我国，ABC管理模式的实践运用还不是很多，其主要用于大中型制造业和银行等金融企业，以下将以许继电气股份有限公司为例来分析作业成本管理模式在我国企业的应用状况。许继公司是一个大型的国有电力公司，其生产的产品往往具有技术含量高、价格高、非标准性等特点，产品的前期研发费用及生产过程中的间接制造费用较多。其开始使用的是传统的成本管理模式，但是随着我国电力市场的大力发展，激烈的竞争环境使得研发销售费用等快速增长，传统的成本核算方法已无法真实反映产品成本；另外，由于所处的地理环境的限制，在人才引进方面有所欠缺，技术进步缓慢，许继电气感觉到前所未有的竞争压力。在这种种形势压力下，许继公司形成了以ABC为核算基础的较全面的成本核算与控制体系：首先优化了各生产流程，通过与企业的部门经理、一线职工多次交流，使得作业流程得到了很大改进，并消除了部分
