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1、 2022年注册会计师会计内部密押试题三（8）大地股份有限公司（下称大地公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采纳资产负债表债务法核算，原材料采纳加权平均法核算，2022年有关A材料发生了以下经济业务： （1）1月5日，大地公司从国内选购A材料4893.95公斤，价款968万元，增值税税额164.56万元，款项尚未支付。将货物运回企业，大地公司支付专业运输公司运输费3万元（增值税抵扣率为7%），途中保险费8万元。 （2）2月份，生产A产品领用A材料500公斤，公司在王府井开设的专营店领用80公斤，职工福利部门领用20公斤。 （3）4月8日，由于管库
2、人员马虎大意，A材料被盗300公斤。公司讨论打算，管库人员赔偿2万元；由于已投保财产险，收到保险公司理赔款34万元，其余损失由企业担当。 （4）5月15日承受C公司投资，根据协议规定，C公司以A材料每公斤含税市价0. 22万元作价, 投入4000公斤，另以银行存款投入120万元，合计投入资本1000万元，发生运费2.5万元，由投资企业C公司担当。A材料已验收入库，同时收到C公司开具的增值税专用发票。 （5）6月30日，盘点A材料结存8100公斤，根据公司确定的会计政策，每半年末计提资产减值损失。在检查存货计提跌价预备中发觉，A材料的市价为每公斤0.18万元（不含税）。由于A材料价格下降，A产品
3、的售价也发生了变化，估量下降幅度达15%，公司估量A产品的售价总额由2800万元下降到2380万元，但生产本钱仍在2214万元。根据以往阅历和生产打算，将A材料加工成A产品尚需投入663.07万元，估量销售费用及相关税金为240万元。 （6）7月1日，大地公司以A材料投入到乙公司中，按协议规定，投出A材料4050公斤，每公斤按含税价0.24万元作价，各方确认的投资额为972万元（含税公允价值）。大地公司投资后，占乙公司有表决权资本的60%，投资时乙公司可识别净资产公允价值为1500万元。假设大地公司与乙公司不存在关联关系，该合并为非同一掌握下的企业合并。 （7）8月8日，大地公司因急需一台设备
4、，经协商与丁公司达成以A材料交换设备的协议。协议规定：大地公司以2025公斤A材料换取设备，已知设备的原值为500万元，已提折旧50万元，公允价值480万元；A材料每公斤售价（不含税）0.21万元，计税价格和公允价值为425.25万元，增值税税额72.29万元，丁公司补付大地公司17.54万元。假设不考虑增值税以外的其他税费。 （8）9月9日，大地公司销售A材料810公斤给乙公司，每公斤售价（不含税）0.3万元，售价总额为243万元。货款已收存银行。 （9）10月10日，大地公司接到法院判决，判决书中称，大地公司从某公司中购入的存货，因经济纠纷不愿归还货款300万元，法院认为销售方的权利主见证
5、据确凿，理由充分，应予以支持，大地公司应马上归还所欠货款300万元。此外，大地公司应担当本诉讼的诉讼费3万元。大地公司在此之前因无法推断败诉的可能性，未对此诉讼做出账务处理。法院判决后，大地公司表示情愿归还货款，但由于资金紧急，遂与原告协商，以A材料810公斤归还此笔债务，原告同意后，材料已运抵原告方，并办理了相关债务解除手续。此笔材料的公允价值和计税价格为220万元。 （10）12月31日，按规定计提存货跌价预备。在检查A材料状况时发觉，12月25日，大地公司已与戊公司签订了购销A材料的合同，将剩余的A材料405公斤以每公斤0.25万元的价格出售，同时接到购货方的通知，由于元旦繁忙，待元旦后
6、派车拉货，并同时带上银行汇票结算。大地公司估量此笔销售的销售费用及相关税金1.72万元。 假设上述业务不考虑除增值税以外的相关税费。 要求：对大地公司上述业务进展账务处理。 标准答案： （1）1月5日购入A材料 借：原材料A材料 978.79应交税费应交增值税（进项税额）（164.56+0.21） 164.77贷：应付账款 （968+164.56） 1132.56银行存款 （3+8） 11(注：运费按7%抵扣，进项税额为37%=0.21万元) （2）2月份领用A材料 A材料平均单价=978.79/4893.95=0.2万元/公斤借：生产本钱A产品 （5000.2） 100销售费用 （800.2
7、） 16应付职工薪酬 （200.21.17） 4.68贷：原材料A材料 （6000.2） 120应交税费应交增值税（进项税额转出） 0.68(注：企业专设的销售机构领用，应计入销售费用；职工福利部门领用，应计算进项税额转出) （3）4月8日被盗A材料 借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 70.2贷：原材料A材料 （3000.2） 60应交税费应交增值税（进项税额转出） （6017%）10.2借：其他应收款 2银行存款 34营业外支出 34.2贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 70.2 （4）5月15日承受投资 借：原材料A材料 （880/1.17） 752.14应交税费应交增值税（进项税
8、额） （880/1.1717%） 127.86银行存款 120贷：实收资本 1000 （5）6月30日计提存货跌价预备 6月末A材料的账面本钱=978.79-120-60+752.14=1550.93(万元)A材料平均单价=1550.93/8100=0.19(万元/公斤)A产品的可变现净值=A产品估量售价-估量销售费用及税金=2380-240=2140（万元）由于A产品的可变现净值2140万元低于A产品的生产本钱2214万元，依据规定，A材料期末应按A材料的可变现净值计量。A材料的可变现净值=A产品售价总额-将A材料加工成A产品尚需投入的本钱-估量销售费用及税金 =2380-663.07-24
9、0=1476.93(万元)A材料的可变现净值1476.93万元，低于A材料的本钱1550.93万元，应计提存货跌价预备74万元：借：资产减值损失 74贷：存货跌价预备 74 (6)7月1日投资乙公司 借：长期股权投资乙公司（投资本钱） 972贷：其他业务收入 （972/1.17） 830.77应交税费应交增值税（销项税额） （972/1.1717%） 141.23借：其他业务本钱 769.50贷：原材料A材料 （40500.19） 769.50借：存货跌价预备 （74/2） 37贷：其他业务本钱 37（此处投出A材料的一半，存货跌价预备也转出一半）长期股权投资初始投资本钱为972万元，大于取得
10、的可识别净资产公允价值份额为900万元（150060），长期股权投资不调整。 （7）8月8日以A材料换入设备 补价占交易总额的比例=17.54/（48017.54）=3.53%,此项交易应按非货币性资产交换处理。借：银行存款 17.54固定资产设备 480贷：其他业务收入 425.25应交税费应交增值税（销项税额）（425.2517%） 72.29借：其他业务本钱 384.75贷：原材料 A材料 （20250.19） 384.75借：存货跌价预备 18.50贷：其他业务本钱 18.50（注：按比例结转存货跌价预备，3750%=18.5万元） （8）9月9日销售A材料 A材料的账面价值=账面本钱
11、-存货跌价预备=8100.19-18.540%=153.90-7.4=146.50(万元)（注：销售材料所占比重=810/2025=40%）借：银行存款 284.31贷：其他业务收入 243应交税费应交增值税（销项税额） （24317%） 41.31借：其他业务本钱 153.90贷：原材料 A材料（8100.19） 153.90借：存货跌价预备 （18.540%） 7.4贷：其他业务本钱 7.4(注：企业计提了存货跌价预备，假如其中有局部存货已经销售，则企业在结转销售本钱的同时，应结转对其已计提的存货跌价预备，结转的存货跌价预备冲减当期的其他业务本钱) （9）10月10日以A材料抵偿债务 借：
12、应付账款 300贷：其他业务收入 220应交税费应交增值税（销项税额） （22017%） 37.40营业外收入（300-22037.40）42.6借：其他业务本钱 153.90贷：原材料A材料 （8100.19） 153.90借：存货跌价预备 （18.540%） 7.4贷：其他业务本钱 7.4借：治理费用 3贷：银行存款 3 (10)12月31日计提存货跌价预备 对于出售的材料，应将材料本钱与材料本钱的估量售价确定的可变现净值相比计提。A材料可变现净值=A材料售价-A材料销售费用及税金=4050.25-1.72=101.25-1.72=99.53(万元)A材料的账面本钱=1550.93-769.50-384.75-153.90-153.90=88.88(万元)材料的可变现净值高于材料的本钱，不应保存存货跌价预备：借：存货跌价预备 （18.520%） 3.7贷：资产减值损失 3.7（存货跌价预备余额=74-37-18.5-7.4-7.4=3.7(万元)
