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1、或有会计事项及其相关政策探索 或有会计事项，是指将来在一定的环境条件下可能给企业带来 损失或利得，但目前尚未变成事实的不确定性经济事项。按照其最终 可能出现的结果划分，凡可能引发企业负债增加的或有事项，称为或 有负债；凡可能使企业获得资产的或有事项，称为或有资产。或有会 计事项作为一种特殊的经济事项，随着市场经济的发展和企业经营机 制的转变、融资渠道的增多、财务关系的复杂，其内容范围不断扩展， 对企业财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。 一、或有事项会计政策的国际惯例与我国的现状 考虑到或有会计事项对传统会计体系的影响日益扩大，70 年代以 来，许多国家的会计管理组织都在探索相关的会计政策
2、。但受或有会 计事项自身特征的影响，对其如何确认、计量、记录和报告，会计界 直到目前还没有找到令人信服的答案。如何处理或有会计事项已成为 当前会计界面临的难题之一。 美国是世界上较早研究或有事项会计政策的国家。早在 1975 年， 美国财务会计准则委员会颁布的第 5 号准则说明书中，就对或有事项 的会计政策有所规定。例如，关于或有负债的确认标准， 说明书强 调必须符合两个条件：一是在发出财务报表之前已有充分信息表明， 某项负债在不久的将来很可能发生；二是该项负债可能招致的损失金 1额可以合理估计。按照该说明书的主张，会计上对或有利得基本 上不予确认，而对或有损失实行表内确认或表外披露。经过 2
3、0 多年的 实践，这一主张得到许多国家的认同，目前已基本成为国际上较为流 行的做法。1993 年 11 月在英国伦敦召开的第三届国际会计准则制定 机构会议上，发表了题为未来事项问题的研究报告，对或有会计 事项的确认和计量问题进行了深入的探讨，分析了或有会计事项的因 果关系及其假设条件。该报告在理论上具有较大突破，但对或有事项 在会计实务中如何处理仍以美国框架为基础。基于这一原因，目前各 国关于或有会计事项的具体政策尽管有别，但其基本内容大致相同。 1.对不同类型的或有会计事项按照稳建性原则区别对待。即：基 本上不确认或有利得，即使其可能性极大，也只在表外披露，但对或 有损失则力求在表内确认或表
4、外披露。 2.对同一类型的或有会计事项，按其不确定程度划分为极小可 能有可能和极有可能三类，分别实施对策。如：对可能性 、极小的或有负债，一般采用附注方式在表外列示；对可能性一般的或 有负债，通过设置抵销帐户或备查帐簿的方式进行反映；对可能性极 大的或有负债，则作为一项单独的负债进行核算，期末列入资产负债 表的负债与所有者权益之间，并用括弧等办法加注说明，以区别于现 实负债。 23.对已有充分资料证明将发生并可合理估计金额的或有损失，必 须在损益表中明确反映，当无法合理估计金额时，只在表外列示或有 损失的性质、可能造成损失的因素以及大致的损失金额等内容。 在我国，有关或有会计事项的理论研究起步
5、较晚，且专门化、系 统性的研究很少。理论研究的滞后，一是造成或有事项会计政策的不 明确、不完善；二是导致或有会计事项实务处理的不规范、水平低。 从第一方面看，目前的企业会计政策中，只对部分或有会计事项作了 相当笼统的规定，对大部分或有会计事项则缺乏明确具体的政策。从 第二方面看，目前的会计实务工作中，能够对或有会计事项加以处理 的，基本局限在应收票据贴现等个别问题上。许多中小企业的财会人 员对或有会计事项根本不知或知之甚少，如何谈得上正确处理？即使 是会计水平较高的大中型企业，对应收票据贴现之外的大多数或有会 计事项，也缺乏足够的认识，致使许多影响企业财务状况和经营情况 的或有会计事项信息，无法通过会计报表或其他方式传递给信息使用 者，供其决策时参考。由此可见，加强对或有会计事项及其相关政策 的研究，不仅对完善正在拟定中的具体会计准则，完成我国会计准则 与国际惯例的协调有着直接的作用，而且对提高企业财会人员关于不 确定性会计问题的理论认识水平和实务操作能力，强化会计信息的真 实可靠性，更好地为信息使用者服务都具有重要的意义。同时，在会 计上充分反映或有事项，尤其是或有负债和或有损失，还有利于增强 企业的忧患意识，提高企业的抗风险能力和市场适应能力，防范短期 3
