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1、1. 注册会计师于明正在拟定对Q公司存货监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？（1）于明在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定检查的重点。（2）对外单位存放于Q公司的存货，于明在计划中为要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货监盘记录，目的在于测试存货监盘记录的完整性。（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。1.答案：（1）不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审
2、计单位了解自己将抽取测试的存货项目。（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否分别存放、标明，且未纳入盘点范围。对于审计单位持有的受托代管存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代管存货的所有权人确证受托代管存货属于所有权人。（3）妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试盘点记录的完整性。（4）不妥当。如果存货以作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明。必要时到银行实施监盘程序。2.在对W
3、公司2010年度财务报表审计中，注册会计师张华负责生产成本及主营业务成本的审计。W公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2010年12月31日，W公司甲产品的相关明细资料如表11-18所示（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。表11-18 产品成本明细账甲产品日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初500525003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300
4、590012.1入库7004.531502000905012.31销售8004.838401200521012.31期末12005210要求：在进行相关测试后，张华应如何提出审计调整建议？2.答案：张华应运用检查文件与记录和重新计算的审计程序。该公司对甲产品发出计价未按照先进先出法核算。2010年摘要入库出库结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额5005250031入库4005.1204050040055.1454041销售50030055.140301005.151081入库16004.6736010016005.14.67870103销售1003005.14.618901
5、3004.65980121入库7004.5315013007004.64.591301231销售8004.636805007004.64.554501231期末余额5007004.64.554502010年12月31日甲产品的期末余额应为5450万元。被审计单位少计存货240（5450-5210）万元，多转主营业务成本240万元。注册会计师应提请W公司调整如下：借：存货(库存商品甲产品) 240 贷：营业成本(主营业务成本甲产品) 2403.2010年5月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利 0.2元）的价格购入ABC公司发行的股票2 000 000股，占A
6、BC公司有表决权股份的5%，对ABC公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）2010年5月10日，甲公司收到ABC公司发放的现金股利400 000元。（2）2010年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。ABC公司预计该股票的价格下跌是暂时的。甲公司的账务处理为：借：可供出售金融资产 26 000 000投资收益 4 000 000贷：银行存款 30 000 000 要求：请代注册会计师指出上述账务处理存在的问题并做出相应的调整分录。3.【解答】（1）2010年5月10日购入股票实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入“应收股利”账户，而不应计
7、入“投资收益” 账户；“可供出售金融资产”成本应为29 600 000元，而不是26 000 000元，应收股利为400 000元，而不是4 000 000元。调整分录为：借：可供出售金融资产成本 （29 600 000-26 000 000） 3 600 000应收股利 400 000贷：投资收益 4 000 000（2）2010年5月10日，收到现金股利，应做以下分录：借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000（3）2010年12月31日，股票的价格下跌，其公允价值变动损失为3 600 000（14.8-13）2 000 000元，应做以下分录：借：资本公积其他资本公积 3
8、 600 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 3 600 0004注册会计师刘红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊项目：（1）产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点单，经查询，据说是被审计单位的承销品；（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位的主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样；（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司；（4）一小型仓库内存有5种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘红抽点，与盘点单的记录相符。（）企业一原材料采用采用月末一次加权平均计价，明细账上结存栏里数量和金额均为红字。要求：分别指出对这些项目应进一步实施哪些审
9、计程序？4.解答：（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函或向寄销人直接函证来证实承销品是否属实等。（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等资料，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。（3）查阅有关购销协议、结算凭证、查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货之中。（5）盘点存货如确实存在该批存货，则审计人员
10、应重新计算存货的发出成本，要特别注意是否有多结转成本的现象。5注册会计师李某在审查发达公司产品销售收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：（1）12月10日售给A公司甲产品10 000元，货款已收到，未入账。（2）12月4日公司福利部门领用乙产品2 000元，未作销售。（3）12月20日A公司退回甲产品2 000元，产品已收到，未作账务处理。（4）12月25日出口甲产品2 000美元，按当日汇率8.20折算为16 400元，该公司原选取当月1日汇率为折算汇率，当月1日汇率为8.25。（5）12月27日售给某商场丙产品25 000元，该公司需对出售的商品负责安装检验，且此项安装、检
11、验任务是销售合同的重要组成部分。该公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。问：（1）指出该公司在销售业务中存在的问题； （2）指出应调整的产品销售收入的数额。5. 解答：（1）12月10日销售给A公司甲产品10 000元应增加主营业务收入。12月4日自产乙产品2 000元发放给职工应视同销售，增加主营业务收入。12月20日B公司退回甲产品2 000元应冲减主营业务收入。12月25日出口甲产品2 000美元账务处理正确。12月27日销售给某商场丙产品25 000元尚未安装检验，应冲减主营业务收入。（2）应调整的主营业务收入的数额=10 000+2 000-2 000-25 000=-15
12、 000（元）6某股份有限公司2009年12月31日资产负债表股东权益项目资料如下：股本 6 900 000元资本公积 5 500 000元盈余公积 4 370 000元未分配利润 760 000元该公司在2010年度发生股东权益业务审核如下：（1）增发1 000 000股普通股，每股面值1元，按每股5.8元出售。（2）2010年度利润总额为8 090 000元。（3）缴纳25%的所得税后,按10%计提法定盈余公积金,10%计提任意盈余公积金。(4)支付现金股利2 560 000元。要求：据审核结果,计算2010年度12月31日资产负债表股东权益余额。6. 解答：股本=6 900 000+1 000 000=7 900 000资本公积=5 500 000+4 800 000=10 300 000盈余公积=4 370 000+606 750+606 750=5 583 500未分配利润=760 000+6 067 500-606 750-606 750-2 560 000=3 054 000股东权益=26 837 50010
