战略管理会计在审计风险评估中的运用

《战略管理会计在审计风险评估中的运用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《战略管理会计在审计风险评估中的运用（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载战略管理会计在审计风险评估 中的运用地点：时间：说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与 义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时 请详细阅读内容战略管理会计在审计风险评估中的应用【摘要】 战略管理会计分析提供了与企业战略相关的信息。本文研究战 略管理会计在风险导向审计中的应用，分析二者之间存在的内在联系，为审计 师提供更多的审计风险评估依据。【关键词】战略管理会计 风险导向审计 风险评估一、引言2006年2月15日财政部新发布的中国注册会计师执业准则引入了现 代风险导向审计的

2、指导思想，并对注册会计师的审计工作提出了新的要求，其 中最为核心的部分是第1211号“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风 险”、第1231号“针对评估的重大错报风险实施的程序”和第1301号“审计 证据”。这些准则要求注册会计师了解被审计单位及其环境以识别重大错报风 险、评估重大错报风险、对这些重大错报风险加以应对，并记录于工作底稿之 中。现代风险导向审计从战略的角度考虑企业的经营风险，从而确定审计重点 领域，将审计资源有的放矢地分配到各个领域之中。二、战略管理会计的特点1、具有明显的外向性。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范 围，将视角更多地投向影响企业的外部环境。2、更注重长期

3、、持续的发展战略。现代企业非常重视自身健康地可持续发 展。以下八个因素对企业的持续健康发展至关重要：顾客满意程度、制造优良、市场占有率、产品品质、可信赖程度、敏感性、技术领先地位、优良的财 务业绩。因此，战略管理会计必须超越单一的期间界限，着重从长期竞争地位 的变化中把握企业未来的发展方向，更注重企业持久优势的取得和保持，甚至 不惜牺牲短期利益。所以，构成企业竞争地位的上述八大因素都是战略管理会 计必须研究的内容，而不仅局限于优良的财务业绩这一财务指标。3、将提供更多的与战略有关的非财务信息。企业要想获得持续的竞争优 势，必须依仗众多的非财务指标。与战略有关的财务与非财务信息包括：战略 财务信

4、息和经营业绩信息、企业管理部门对上述战略财务与经营业绩信息的评 价分析、前瞻性信息、背景信息、竞争对手信息。4、是一种全面性、综合性的风险管理。战略管理会计高瞻远瞩地把握各种 潜在的机会，回避可能的风险，包括从事多种经营而导致的风险、由于行业产 业结构发生变化导致的风险、由于资产、客户、供应商等过分集中而产生的风 险、由于流动性差导致的风险等等，以便从战略的角度最大限度地增强企业的 盈利能力和价值创造能力。5、更加注重会计信息的相关性和及时性。由于未来企业的竞争充满风险， 信息使用者更关注的是企业的未来信息，因此，会计信息的相关性就成为保证 会计信息质量的首要因素。同时，一系列先进管理观念和技

5、术的广泛运用，迫 切需要战略管理会计提供实时信息，而信息技术的迅猛发展则为此解决了技术 上的难题。6、对企业效益的评价发生了变化。战略管理会计对企业效益的评价将从狭 隘的财务效益转向全方位的综合性效益，经营成果计算的重点将从利润计算向 增值计算转变。与此相适应，对企业效益的评价应以为企业全面、长期地提高 竞争力、发展能力，奠定牢固基础为基本出发点，而不应拘泥于一时的、短暂 的得失，形成微观效益和宏观效益、目前效益和长远效益、经济效益和社会效 益的有机统一体。同时，随着智力投资的扩大和知识创新步伐的加快，物化劳 动的转移价值所占的比重越来越小，而由高智力的员工所拥有的专利权等无形 资产所创造的价

6、值增值却大幅增长，所占比重越来越大。这样，企业计算经营 成果的重点应从计算利润转向计算价值增值，并通过编制专门的增值表加以系 统反映。因此，战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视 企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企 业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发 展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理 会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。三、风险导向审计的特征1、风险导向审计的内涵。风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基 础，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并根据量化的

7、风险水 平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。2、风险导向审计的特征。由此可见，风险导向审计强调对审计全过程风险 的评估与控制，同时对固有风险进行评估，这是风险导向审计的重要思想之 一。评估固有风险有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从 而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。（1）重心前移。基于客户战略 系统的现代风险导向审计将审计重心从以审计测试为中心转移到以风险评估为 中心。（2）风险评估重心转移。在现代风险导向审计模式下，风险评估重心由 控制风险向联合风险转移。（3）风险评估方式改变。在现代风险导向审计模式 下，风险评估由直接评估变为间接评估。（

8、4）风险评估结构化。现代风险导向 审计使风险分析从零散走向结构化。（5）分析性程序成为风险评估核心。（6）审计师专业知识结构改变。由于审计重心转移，风险评估采用的各种分析 方法大量借鉴了战略管理会计知识，这就要求注册会计师的专业知识结构发生 相应的改变，会计师事务所也应相应地融合审计和咨询两大资源。（7）审计测 试程序个性化。由于现代风险导向审计测试计划基于审计师的风险评估结果， 且不同的客户显然存在不同的风险，因此审计测试程序必然会“因人而异”， 要采用相应个性化的审计程序。（8）审计证据范围扩大。在现代风险导向审计 模式下，审计师可扩大审计取证范围，从一般员工处或供应商、销售商等获取 审计

9、证据，这是针对管理层舞弊的有效侦查措施。业内人士和专业咨询人士的 意见也可作为对审计师审计专业判断的补充。（9）审计证据向外部证据转移。 由于审计重心向风险评估转移，注册会计师必须充分了解客户整体战略经营环 境，并由此出发评估客户的经营风险和审计风险，因此注册会计师必须从外部 取得大量的外部证据来证明风险评估的恰当性。四、战略管理会计在风险导向审计中的应用现代风险导向审计模型中的“重大错报风险”包括财务报表整体层次和认 定层次的重大错报风险。其中，前者是指财务报表整体不能反映企业经营实际 状况的可能性；后者是指交易类别、账户余额、披露和相关的其他具体认定层 次经济事项本身的性质和复杂程度与实际

10、不符，由于企业管理当局本身的认识 和技术水平有限以及由于企业管理当局局部或个别人员舞弊或造假造成错报的 可能性。1、通过企业环境分析评估审计风险。被审计单位内部或外部对财务业绩的 衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或纠正歪曲 财务报表的行为。对企业的经营环境进行分析，了解公司的主要收入和业务的 来源。注册会计师通过了解被审计单位的环境，分析企业报表项目变化的原 因，判断引起这些变化的合理性。注册会计师了解被审计单位所处行业的状况，有助于注册会计师对被审计 单位形成初步的判断；注册会计师了解被审计单位法律环境和监管环境，使注 册会计师掌握被审计单位受到哪些部门及相关法律法

11、规的约束。此外，结合被 审计单位自身情况，注册会计师通过职业判断也可设计其他需要了解的外部因 素程序，例如宏观因素的景气度、利率的变动和资金供求情况、汇率变动等。对被审计单位外部环境的充分了解有助于注册会计师识别审计风险。2、通过企业的经营能力分析评估审计风险。企业的经营能力是企业的生产 资料、人力、财力，技术和管理资源等基于环境约束与价值增值目标、通过配 置组合与相互作用而生成的推动企业运行的物质能量。企业经营能力评估是指 对企业经营能力进行系统分析，并科学、客观地作出全面评估的过程。通过经营能力分析，注册会计师可以了解到：被审计单位是如何创造价值 的；被审计单位是否已经实行了有效的经营活动

12、来迎合经营战略；威胁到被审 计单位实现战略目标的重大经营活动。被审计单位的经营活动中那些相对重要的经营环节被称作关键经营环节。 关键经营环节是审计的敏感环节，也是审计风险的重要来源。它一般具有三个 特征：第一是对企业经营目标的实现至关重要，因为它们包括了被审计单位竞 争优势与核心能力的业务活动；第二是经常与外部存在广泛交流，这一类型的 环节一般与企业外部有重要的、规模比较大的联系，这些联系通常会产生大规 模的交易并被反映在会计报表中；第三是具有较高的经营风险，它是最有可能 被审计单位发生问题的地方，从而具有较高风险。因此，现代风险导向审计的 顺利开展需要注册会计师对关键经营环节有深入的了解。识

13、别关键经营环节之 后，注册会计师需要收集大量的资料和信息，对关键经营环节进行评估。这些 信息包括：经营环节的目标；经营环节中的业务活动；环节信息流，包括相关 信息系统；经营环节的关键风险；环节风险的应对措施，比如内部控制；环节 风险的防范业绩计量。注册会计师通过了解被审计单位的经营能力，分析企业报表项目变化的原 因，判断引起这些变化的可能性。五、结束语战略管理会计是为适应顾客需求个性化、多变化和国际经济竞争日趋激烈 的新形势而形成的，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透，是二十一世 纪管理会计的发展主题。在新审计准则的颁布实行后，评估审计风险已成为注 册会计师审计的重点，所以要求注册会计师要对企业的经营环境、内部条件、 战略目标等几个角度入手对审计风险进行评估。注册会计师在评估审计风险时应先对企业的整体风险进行评估，从多个角 度进行分析，尤其应对风险较大的项目进行评估。例如对上市公司的利润分 析，利润对上市公司而言至关重要，如果利润下降会直接影响股民对该公司的 投资，所以注册会计师应对此进行着重分析。注册会计师还应根据企业的性 质，采取不同的审计投放重点。