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1、作业成本法试点实施办法第一章 总则为了提高施工项目成本核算和管理水平，发挥成本核算对成本控制的指导作用，做到精细核算、精细管理，按集团公司的要求，公司决定进一步推行作业成本法试点。为指导试点工作，特制定本办法。 推行作业成本法，应结合公司实际，坚持将作业成本法的管理思路贯穿成本管理的全过程，并与公司现行的施工项目成本管理办法相结合，紧紧围绕提高成本核算水平、强化过程控制的目标，遵循先易后难、稳步推进、讲求实效的原则，不断提升操作水平。各单位要深刻认识到推行作业成本法对加强项目成本管理的意义，精心组织，积极试点。要加强学习和培训，保证人员素质；各部门共同参与，密切配合；建全内控制度，优化业务流程
2、；做好各类原始记录和计量、统计工作，不断夯实成本核算工作的基础；建立健全作业成本管理制度，发挥各类人员参与成本管理的积极性。第二章 作业划分 工程开工前首先要进行项目管理策划，围绕工期、安全、质量、成本等目标，对项目的组织结构、施工方案、资源配置、成本控制措施进行系统的思考和总体的规划。实施作业成本法后，作业成本管理策划是项目管理策划的重要内容。 恰当地划分作业，确定作业成本的核算和管理对象，并据以界定作业成本的责任中心，是执行作业成本法的首要关键所在。划分作业，首先依据工程特点和实施性施工方案，进行工程分部分项分解和工序分析；然后结合预算定额（清单项目）分类特点，以及项目施工管理和成本管理的
3、特点和要求，进行作业划分。根据施工生产活动的特点，可以将直接生产活动区分为实体性项目施工、措施性项目施工。实体性项目施工是指其费用的发生和金额的大小和工作量相关，并且形成最终的工程实体，如钢筋工程、混凝土工程、砌体工程等。措施性项目施工又称非实体性项目施工，是指其费用的发生和金额的大小与使用时间、施工方法或者两个以上工序相关，并且不形成最终的工程实体，如模板工程、脚手架工程、安全防护、临时设施等。区分的目的是为了更加有针对性地进行作业划分。对于实体性项目施工活动，原则上以分项工程作为划分作业的基础。这是因为，一项工程，从空间上来说，分项工程虽然较多，但由于施工是分段进行的，从时间上来说，某一月
4、份同时施工的分项工程并不多，同时预算定额也是以分项工程为编制基础，这样做到口径一致，便于编制作业的施工图预算、成本计划以及进行“两算”对比，因此以分项工程为基础划分作业具备较强的可操作性。当然，遵循重要性原则，对工程量较大的分项工程，为加强成本控制，可以按工序或分段部位等标准进一步进行作业细分。对于专业分包工程，直接以分包项目划分作业，毋需进行分包项目的分部分项分解和工序分析。对于劳务整体分包采取综合单价结算的工程，先以劳务分包项目作为一项作业，归集劳务分包结算成本，然后选择恰当的成本动因分配率，将劳务成本分配到各受益的作业。如果工程开始施工时因施工图纸不全等因素的影响，难以做到一次性全面划分
5、实体性作业，可以分次按施工部位和施工顺序划分，例如，为了满足实际施工过程中成本管理的需要，先针对正在施工的桩基工程和即将施工的主体工程进行作业划分，待条件具备时再进行其他分部工程的作业划分。实体性作业的划分可参照附表1“作业划分清单工程作业”。措施性项目施工活动一般可分为技术措施性项目和组织措施性项目。对于技术措施性项目，以每一技术措施项目作为划分作业的标准，其中模板工程、脚手架工程也可以按其所作用的实体性项目的分部分项工程进行作业细分。对于组织措施性项目，一般以施工组织措施种类划分作业，特别是对重要、易于区分的项目，应单独划分为一项作业，专门归集该类施工措施发生的成本；对不重要、相似不易区分
6、的项目，可以合并划分为一项作业。不同项目部、不同工程的措施性作业的划分大体相同。措施性作业具体划分参照附表“附表1“作业划分清单工程作业及其他直接费项目”。对于机械作业活动，遵循重要性原则，大型机械以单机划分作业进行单机成本核算，中小型机械可以按类别合并为一项作业进行成本核算，如钢筋加工机械等。机械作业具体划分参照附表“附表1“作业划分清单机械作业”。对于项目管理活动，不进行作业划分，仍按原有办法在“间接费用”科目归集现场经费支出。主要是考虑到：第一，现场经费支出占项目成本的比例不大，成本控制的重点应是工、料、机的消耗；第二，在项目组织结构、人员配备和工期既定的情况下，现场经费支出的刚性强，大
7、多数与具体的管理作业活动的动因关系很难界定清楚，管理活动的作业划分难以做到直观，并且操作难度相对较大，因此，遵循重要性和成本效益原则，降低试点操作难度，对管理活动不进行作业划分，但要进一步规范现场经费支出的明细核算和支出控制。为了便于与预算进行同口径对比分析，将项目管理活动按部门区分“管理服务部门”和“供应仓储部门”，在“间接费用”科目下进行部门核算，凡是为组织采购、供应和保管材料过程中所发生的各项费用均是供应仓储部门的费用。作业划分后，要列出作业清单，全体人员对划分的作业及其工作内容要清楚，资源的消耗要围绕作业进行计量和统计。二、构建作业成本责任中心，明确作业成本管理职责按照作业成本管理的要
8、求，对现有项目管理组织结构适当优化，根据作业划分，按可控性原则，构建作业成本责任中心。明晰的职责划分，是作业成本法顺利实施的重要保证，避免因职责不清导致出现“人人有责任，人人不担责任”的现象。职责划分要与管理流程、岗位责任相对应，可参照附表2“项目部作业成本管理职责分配表”。三、优化业务流程按照作业成本法的要求，对现有的业务流程进行优化，使之与作业成本管理办法相适应，保证作业成本核算资料的记录和传递及时、有效。四、改善信息平台对现有的信息平台进行适当改善，以满足作业成本管理对信息详略程度、传递速度的需要。现阶段，增加材料核算软件，材料收发由材料部门按日逐笔登记到材料核算模块中，变手工记账为电算
9、化记账，减轻材料核算工作量，提高材料核算的及时性。对于其他业务核算，通过建立局域网，利用Offic或Wps办公软件，统一制定基础表格，对需要填写的各种信息、数据、详细程度提出明确的要求，借助局域网设置传递流程，尽可能地保证各种信息传递及时。在信息传递过程中要注意信息安全，防止关键信息外泄给企业带来被动，制定信息的分级分类管理制度。设计基础表格，尽可能格式趋同，次序一致，便于相互粘贴，减轻工作量。五、建立作业成本管理制度以作业为成本管理对象，按照作业成本法的管理思路，全面、系统地制定成本计划、过程控制、核算、分析、考核等各个管理环节的管理办法和措施。 第三章 作业成本计划的编制编制成本计划的目的
10、，一是组织资源的有序供应，二是确定成本控制的目标，三是进一步寻求降低成本的措施。成本计划编制准确与否至关重要，直接决定了成本控制效果和成本管理目标能否实现，是执行作业成本法的另一关键所在。需编制的成本计划主要有总成本计划、年度成本计划、月度成本计划。总成本计划在进场不久编制，用于宏观确定项目总成本思路，较粗略。年度成本计划在上年末编制，根据总成本计划、上年累计已完工程量及其实际成本、尚未施工的工程量、本年的生产计划、资源的价格变化等进行调整编制，仍不够明确。月度成本计划根据当月施工计划、资源的量价变动编制。月度成本计划直接作为成本的控制标准，必须确保编制准确，编制完成后，要与施工图预算对比，是
11、否能够实现既定的成本降低目标。预算定额规定的消耗指标是施工单位在生产经营中允许消耗的最高标准，因此，原则上成本计划标准要低于预算定额标准，以保证月度成本计划编制先进可靠，能够作为成本控制的依据，真正起到降低成本的作用，真正发挥企业应有的施工管理水平。如果月度成本计划执行的过程中发生变化，需及时调整计划。如果在施工开始阶段，由于图纸不到位或不全面等原因，难以编制总成本计划、年度成本计划，可先根据月度施工计划编制月度成本计划，作为施工过程中实际消耗的控制标准，以满足作业成本管理的日常需要。待条件具备时再编制总成本计划、年度成本计划。成本计划编制的基本程序为：编制并分析标后预算，确定项目目标成本（即
12、施工项目责任书规定的成本）收集、整理和分析成本计划编制依据的资料（包括合同会审资料、图纸会审资料、实施性施工组织设计、项目的内外部环境调查）计算作业工作量，编制资源消耗量计划调查资源的供应渠道和市场价格，编制资源采购价格和采购成本计划根据作业工作量及其资源消耗量计划和资源采购价格计划，编制作业成本计划（包括实体性作业、措施性作业、机械作业）编制现场经费支出计划汇总编制总成本计划将总成本计划与项目目标成本、标后预算进行对比分析，反复论证修订，确保成本计划编制先进可靠，能够实现目标成本编制阶段性（年/月/特定期）成本计划编制作业责任中心成本计划。成本计划编制的方法。按“量价分离”的思路，资源耗用部
13、门对“量”进行成本控制，资源管理部门对“价”进行成本管理，以作业为计划编制对象，分别对量和价作出计划。量的确定，先根据分项工程量确定各作业的工作量，再将作业的工作量细分为资源的消耗量，对于人工、机械，根据经验或定额单位消耗量确定作业消耗量，对于材料，按需要消耗的成品材料总量，考虑规定的损耗，确定每种材料消耗数量。价的确定，主要根据工期，参照各种资源的市场价进行预计，或者按有关定额进行计算。各种措施费，按发生时段、计划工作量编制，可以分为人、材、机，按“量、价分离”的原则确定，也可以采取经验估计的方法。现场经费一般按月进行预计，区分固定费用和变动费用分别预计。以下具体说明月度成本计划的编制：1、
14、施工技术部门编制月度施工生产计划，经项目部、工程处批准后，据此按分项工程和作业项目编制“作业计划工作量（实物量）清单”2、预算部门根据“作业计划工作量（实物量）清单”提供的作业计划工作量编制作业施工图预算，提供各作业的施工图预算的工料机量价分析。3、施工技术部门对编制的施工方案进行优化，制定降低成本的技术措施，在此基础上，会同预算部门，结合工料机预算数量和企业管理水平，计算、估计完成作业计划工作量所需要的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量、周转材料需用种类和数量、工程工期等。4、施工技术部门、预算部门进行作业资源需求量的“两算”对比，纠正差错，预算部门将调整后的作业资源需求量计划和工
15、期指标提供给各有关部门。5、劳资部门：详细调查内部工资政策、劳动力市场及拟招募的成建制队伍，结合地区差异，编制分工种的劳动力价目表；根据用工数量计划，编制直接人工费计划(包括员工工资支出和民工工资支出)；根据预计设备种类和数量、司机配备、工资收入水平、工期等计算编制机械操作人员工资计划；根据预计的护场人员数量、工资收入水平、工期等计算编制护场人员工资计划；根据预计的项目管理人员数量、工资收入水平、工期等计算编制管理人员工资计划；根据人员数量、工种、劳保政策和劳保用品价格水平，编制各类人员劳动保护支出计划。6、供应部门：详细调查各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素，编制材料价目表；
16、根据作业所需各种材料的用量计划，编制直接材料费用计划（对于其中品种多、用量少、金额小的辅助材料，可采取经验估计等简化方法进行可靠估计）；会同施工技术部门，对各种检验试验所需的支出进行预计；根据所需周转材料的种类和解决方案，收集周转材料的外购价格，外租价格和内租价格，结合所需周转材料的种类、数量、实用天数、损耗量等因素，编制周转材料费用计划(包括整理、运输、可能的修理赔偿费用等)；根据生产工具器具管理规定、不同工种的生产工人数量、不同工器具的价格水平，编制生产工具器具使用费用计划。7、设备管理部门：按照施工所需要的机械种类和台班数量计划，根据施工机械的配置、机械使用状况及台班消耗定额，结合当地电力、燃油价格、工日单价、内外租赁价格、预计修理费支出、机械可能发生的闲置时间等分析编制机械作业计划成本，根据计划运转台班计算台班单价，编制作业机械费
