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1、浅析中小企业税税收筹划应该该“双核”的的问题企业税收筹筹划并不是一一个新生事物物，在西方国国家己有很长长的历史，“野野蛮者抗税、愚愚昧者偷税、糊糊涂者漏税、精精明者进行税税收筹划”的的说法，令人人们对税收筹筹划产生诸多多遐想。随着着税收筹划在在跨国公司和和国内大型企企业的普遍应应用，税收筹筹划这个非常常有“含金量量”的概念引引起了越来越越多中国中小小企业的重视视。一些中小小企业利用自自身的财务人人才或者委托托税务代理机机构开始了税税收筹划方面面的尝试。然然而，由于中中小企业在规规模、资金、人人员素质、融融资渠道等方方面与跨国公公司和大型企企业有很大差差异，怎样针针对自身情况况来进行合理理的税收
2、筹划划仍是一个难难题。税收筹划是是一门与管理理科学密切管管连得交叉性性前沿学科，是是一种高智商商的文明游戏戏。它的主要要特点是一种种事前行为，具具有合法性、超超前性、长期期性、预见性性等特点，而而国家税收政政策、税收法法规都在不断断变化，所以以，税收筹划划与其他财务务管理决策一一样，风险与与收益并存。对对于风险承受受能力相对较较弱的中小企企业来说“税税收筹划风险险的防范”和和“税收筹划划方案的确立立”是建立最最优税收筹划划的两个最重重要的核心。合理避税“双双刃剑”由于税收筹筹划经常是在在税法规定性性的边缘操作作，其风险无无时不在。所所谓税收筹划划的风险是指指税收筹划活活动因各种原原因失败而付付
3、出的代价。由由于税收筹划划经常在税法法规定性的边边缘操作，而而税收筹划的的根本目的在在于使纳税人人实现税后利利益最大化，这这必然蕴涵着着较大的风险险。因此中小小企业在进行行税收筹划时时一定要树立立风险意识，认认真分析各种种可能导致风风险的因素，积积极采取有效效措施，预防防和减少风险险，避免落入入偷税漏税的的陷阱，从而而实现税收筹筹划的目的。【风险】其一，税收收筹划基础不不稳。税收筹筹划基础是指指企业的管理理决策层和相相关人员对税税收筹划的认认识程度，企企业的会计核核算和财务管管理水平，企企业涉税诚信信等方面的基基础条件。如如果中小企业业管理决策层层对税收筹划划不了解、不不重视，甚至至认为税收筹
4、筹划就是搞关关系、找路子子、钻空子少少纳税或是企企业会计核算算不健全，账账证不完整，会会计信息严重重失真，造成成税收筹划基基础极不稳固固，在这样的的基础上进行行税收筹划，其其风险性极强强。这是中小小企业进行税税收筹划最主主要的风险。其二，税收收政策变化导导致的风险。随随着市场经济济的发展变化化，国家产业业政策和经济济结构的调整整，税收政策策总是要作出出相应的变更更，以适应国国民经济的发发展。因此，国国家税收政策策具有不定期期或相对较短短的时效性。税税收筹划是事事前筹划，每每一项税收筹筹划从最初的的项目选择到到最终获得成成功都需要一一个过程，而而在此期间，如如果税收政策策发生变化，就就有可能使得
5、得依据原税收收政策设计的的税收筹划方方案，由合法法方案变成不不合法方案，或或由合理方案案变成不合理理方案，从而而导致税收筹筹划的风险。其三，税务务行政执法不不规范导致的的风险。税收收筹划与避税税本质上的区区别在于它是是合法的，是是符合立法者者意图的，但但现实中这种种合法性还需需要税务行政政执法部门的的确认。在确确认过程中，客客观上存在由由于税务行政政执法不规范范从而导致税税收筹划失败败的风险。因因为无论哪一一种税，税法法都在纳税范范围上，都留留有一定的弹弹性空间，只只要税法未明明确的行为，税税务机关就有有权根据自身身判断认定是是否为应纳税税行为，加上上税务行政执执法人员的素素质参差不齐齐和其他
6、因素素影响，税收收政策执行偏偏差的可能性性是客观存在在的，其结果果是：企业合合法的税收筹筹划行为，可可能由于税务务行政执法偏偏差导致税收收筹划方案成成为一纸空文文，或被认为为是恶意避税税或偷税行为为而加以处罚罚;或将企业业本属于明显显违反税法的的税收筹划行行为暂且放任任不管，使企企业对税收筹筹划产生错觉觉，为以后产产生更大的税税收筹划风险险埋下隐患。其四、税收收筹划目的不不明确导致的的风险。税收收筹划活动是是企业财务管管理活动的一一个组成部分分，税后利润润最大化也只只是税收筹划划的阶段性目目标，而实现现纳税人的企企业价值最大大化才是它的的最终目标。因因此税收筹划划要服务于企企业财务管理理的目标
7、，为为实现企业战战略管理目标标服务。如果果企业税收筹筹划方法不符符合生产经营营的客观要求求，税负抑减减效应行之过过度而扰乱了了企业正常的的经营理财秩秩序，那么将将导致企业内内在经营机制制的紊乱，最最终将招致企企业更大的潜潜在损失风险险的发生。【防范】税收筹划的的风险是客观观存在的，但但也是可以防防范和控制的的。就中小企企业税收筹划划而言，防范范风险主要应应从以下几个个方面着手：第一、正确确认识税收筹筹划，规范会会计核算基础础工作。中小小企业经营决决策层必须树树立依法纳税税的理念，这这是成功开展展税收筹划的的前提：依法法设立完整规规范的财务会会计账册、凭凭证、报表和和正确进行会会计处理是企企业进
8、行税收收筹划的基本本前提。税收收筹划是否合合法。首先必必须通过纳税税检查，而检检查的依据就就是企业的会会计凭证和记记录。因此，中中小企业应依依法取得和保保全企业的会会计凭证和记记录、规范会会计基础工作作，为提高税税收筹划的效效果，提供可可靠的依据。第二、树立立敏感的风险险意识，紧密密关注税收政政策的变化和和调整。由于于企业经营环环境的多变型型、复杂性，且且常常有不确确定事件发生生，税收筹划划的风险无时时不在，因此此，中小企业业在实施税收收筹划时，应应充分考虑筹筹划方案的风风险，然后再再作出决策。税税法常常随经经济情况变化化或为配合政政策的需要，而而不断修正和和完善，其修修正次数较其其他法律规范
9、范更频繁。中中小企业在进进行税收筹划划时，应充分分利用现代先先进的计算机机网络和报刊刊等多种媒体体，建立一套套适合自身特特点的税收筹筹划信息系统统，收集和整整理与企业经经营相关的税税收政策及其其变动情况，及及时掌握税收收政策变化对对企业涉税事事件的影响，准准确把握立法法宗旨，适时时调整税收筹筹划方案，确确保企业的税税收筹划行为为在税收法律律的范围内实实施。第三、营造造良好的税企企关系。在现现代市场经济济条件下，税税收具有财政政收入职能和和经济调控职职能。政府为为了鼓励纳税税人按自己的的意图行事，已已经把实施税税收差别政策策作为调整产产业结构，扩扩大就业机会会，刺激国民民经济增长的的重要手段。制
10、制定不同类型型的且具有相相当大弹性空空间的税收政政策、而且由由于各地具体体的税收征管管方式不同，税税务执法机关关拥有较大的的自由裁量权权。因此，中中小企业要加加强对税务机机关工作程序序的了解，加加强联系和沟沟通，争取在在税法的理解解上与税务机机关取得一致致，特别在某某些模糊和新新生事物上的的处理得到税税务机关和征征税人的认可可。第四、贯彻彻成本效益原原则，实现企企业整体效益益最大化。中中小企业在选选择税收筹划划方案时。必必须遵循成本本效益原则，才才能保证税收收筹划目标的的实现，任何何一项筹划方方案的实施，纳纳税人在获取取部分税收利利益的同时，必必然会为实施施该方案付出出税收筹划成成本，只有在在
11、充分考虑筹筹划方案中的的隐含成本的的条件下，且且当税收筹划划成本，小于于所得的收益益时，该项税税收筹划方案案才是合理的的和可以接受受的。企业进进行税收筹划划，不能仅盯盯住个别税种种的税负高低低，要着眼于于整体税负的的轻重。一项项成功的税收收筹划方案必必然是多种税税收方案的优优化选择的结结果，优化选选择的标准不不是税收负担担最小而是在在税收负担相相对较小的情情况下，企业业整体利益最最大。另外，在在选择税收筹筹划方案时，不不能把眼光仅仅盯在某一时时期纳税最少少的方案上，而而应考虑服从从企业的长期期发展战略，选选择能实现企企业整体效益益最大化的税税收筹划方案案。第五、借助助“外脑”，提提高税收筹划划
12、的成功率。税税收筹划是一一项高层次的的理财活动和和系统工程，要要求筹划人员员不仅要精通通税法和会计计，而且还要要通晓投资、金金融、贸易、物物流等专业知知识，专业性性较强，需要要专门的筹划划人员来操作作。中小企业业由于专业和和经验的限制制，不一定能能独立完成。因因此，对于那那些自身不能能胜任的项目目，应该聘请请税收筹划专专家(如注册册税务师)来来进行，以提提高税收筹划划的规范性和和合理性，完完成税收筹划划方案的制定定和实施，从从而进一步减减少税收筹划划的风险。税收筹划“量量体裁衣”税收筹划要要达到的最终终目标，就是是要在一定的的税负条件下下，追求税后后利润最大化化，实现既定定的财务目标标和最大的
13、经经济利益。中中小企业是以以赢利为目的的的组织，其其出发点和归归宿就是赢利利。【目标的确确立】既然在法律律许可范围内内实现税后利利润最大化是是税收筹划的的最终目标，那那么如何实现现这一目标呢呢?中小企业业要做好税收收筹划，在税税后利益最大大化前提下的的具体目标多多种多样，概概括起来有以以下方面：1、选择低低税负方案。一一般来说，税税基越宽，税税率越高，税税负就越重。低低税负方案的的选择又可分分为税基最小小化、适用税税率最小化、减减税最大化等等具体内容。在在既定纳税义义务的前提下下，除非有零零税负点可供供选择外，选选择低税负点点可以减少税税款支付，直直接增加税后后利润，实现现利润最大化化的目标。
14、2、选择投投资地区。国国家税收法规规在不同区域域内的优惠政政策是不同的的，因此，企企业对外投资资时，要考虑虑适用于投资资区域的税收收政策是否有有地区性的税税收优惠，从从而相应选择择税负低的地地区进行投资资。3、选择递递延纳税。税税款的滞延相相当于提供给给企业一笔同同税款数额相相等的无息贷贷款，从而改改善企业的资资金周转，而而且在通货膨膨胀的环境中中，延期缴纳纳的税款币值值下降，相应应减少了实际际的纳税支出出。递延纳税税包括递延税税基和申请延延缓纳税两个个方面。在法法律许可的范范围内递延纳纳税取得了资资金的时间价价值，增加税税后利益，对对企业财务管管理分析来说说，可以获得得机会成本的的选择收益。
15、4、在会计计准则许可的的范围内，选选择实现“低低税负最优方方案”的具体体会计处理方方法。会计准准则允许对不不同的会计处处理方法进行行选择，比如如企业可以选选择材料的计计价方法，选选择固定资产产的折旧计提提方法，选择择费用的分摊摊方法等。拿拿材料的计价价来说，有先先进先出法、加加权平均法、移移动平均法、个个别计价法、后后进先出法，企企业选择不同同的材料计价价方法，对企企业的成本、利利润及纳税影影响很大。5、避免因因税收违法而而受到损失。根根据税收筹划划最终目标的的要求，在税税收筹划时不不仅不能选择择偷税，而且且要随时注意意避免税收违违法行为的发发生，从而减减少不必要的的“税收风险险”损失，只只有
16、这样才能能实现税后利利润最大化的的最终目标。【筹划方案案需量身打造造】企业在税收收筹划活动中中企业应根据据自身行业特特点，因地制制宜。并且结结合实际测算算不能把其他他行业的做法法照搬到本行行业，导致比比番筹划最终终以失败告终终。企业在进行行税收筹划时时，一定要根根据企业实际际情况，不能能一概照搬照照套。否则，只只照葫芦画瓢瓢，由于筹划划方案与企业业实际情况不不相符，与现现行税收政策策不兼容、不不匹配，仅凭凭单纯的学习习和模仿，或或简单地复制制其他现成的的操作方案，结结果画虎不成成反成犬，注注定其结果是是失败的。在企业税收收筹划实践中中，因简单复复制一度成功功的筹划案例例，而惨遭失失败既赔夫人人又折兵的现现象屡见不鲜鲜。事实上，税税收筹划并不不排斥模仿复复制，但要求求企业在模仿仿复制的过程程中，一定要要注意结合自自身实际，充充分考虑以下下几个方面
