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1、“利润分配”账户辨析“利润分配”账户辨析 无论是企业会 计准则、会计基础工作规范，还是新企业会计制度对“利润 分配”账户在会计核算中的具体运用都作了详细规定。无论或日基 础会计，还是或日会计学原理对“利润分配”账户在“账户分 类”中都进行了分类和归属对各项法令的遵循定在理论上不尽科学， 在实践上不尽规范，因此，有必要对该账户作进一步的剖析、认识， 以作出合理的调整。一、现行企业会计制度和教科书中“利润分配”账户的运 用就账户所核算和监督的会计对象的具体内容来看,“利润分配” 账户属于所有者权益类，而且是“本年利润”账户的继续、补充和延 伸。就账户的用途和结构来看，“利润分配”账户属于调整账户中
2、的 备抵附加账户，是用来调整账务成果计算账户的“本年利润”的账面 余额，同时具备抵减和附加两种调整职能。可见，“利润分配”账户 和“本年利润”账户既有区别，又密切联系。“本年利润”账户，从经济内容上看，是所有者权益类，从用 途和结构上看是财务成果计算类。企业日常核算中，已将发生的各项 费用和收益全部计入各有关收益、费用账户。在此基础上，期末就可 以将全部收益与全部费用进行对比确定当期实现的利润（或亏损）。 为了核算和监督企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）总额企 业会计制度规定应设置“本年利润”账户：期末，企业将各收益类 账户的贷方余额转入“本年利润”账户，借记各收益账户，贷记“本 年利润账
3、户；同时将各成本、费用和支出类账户的借方余额转入本 年利润”账户的借方：借记“本年利润”账户，贷记各成本、费用和 支出类账户。转账后，“本年利润”账户如为贷方余额，反映本年度 自年初开始累计发生的净利润。反之，如为借方余额，反映本年度自 年初开始累计发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”账户的全部 累计发生额转入“利润分配”账户：若为贷方余额（净利润），则借 记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；若为 借方余额（净亏损），借记“利润分配未分配利润”账户，贷记 “本年利润”账户。年度结账后，“本年利润”账户无余额。利润分配，是指企业按照有关规定，对当年实现的利润所进行 的分配，或对
4、当年发生的亏损所进行的弥补。因此，设置利润分配” 账户是用来核算和监督企业当年可供分配的利润（或应弥补的亏损） 和历年分配（或弥亏后的结存余额）后的结存余额。当进行利润分配 或年终亏损转入（年终将“本年利润”账户的借方余额转入），或调 增上年度亏损，或调减上年利润时，借记“利润分配”账户。当用盈 余公积弥补亏损，或年终净利润转入（年终将“本年利润”账户贷方 余额转入），或调增上年利润，或调减上年亏损时，贷记“利润分配” 账户。年末，该账户若为借方余额，表示历年累计未弥补的亏损，若 为贷方余额，表示历年未分配的利润。同时，现行企业会计制度 还规定，就在“利润分配”账户下设置“其他转入”“提取法定
5、盈余 公积”、“未分配利润”等十二个明细账户。年度终了，要将“利润分 配”账户下的其他明细账户余额转入“利润分配”账户下“未分配利 润”明细账户中，结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分 配”账户的其他明细账户应无余额。此时，“未分配利润”明细账户 的余额反映的是企业历年积存的未分配利润（或未弥补的亏损）二现行“利润分配”账户的评析现行会计制度和教科书对“本年利润”和“利润分配”两个账 户的经济性质和分类归属所进行的界定,为我们在理论上进一步认识 该账户的经济内容、结构及其在整个账户体系中的地位和作用，并在 了解该账户的特性之基础上，结合它与其他账户所具有的共性，探讨 账户之间的内在联系
6、，掌握其提供会计核算指标方面的规律性，无疑 是必不可缺的。但同时又认为“利润分配”账户是“本年利润、账户的调整账 户，与调整账户的特点及“本年利润、和“利润分配”账户所反映的 经济内容相矛盾。调整账户是用来调整相关账户即被调整账户账面余 额，以求得被调整账户的实际余额的账户。在会计核算中，由于管理 上的需要或其他方面的原因，对于某些会计要素，要求用两种数字从 不同的方面进行反映。为此，需要设置两上账户，一个用来反映其原 始数字，称为被调整账户，另一个用来反映对原始数字的调整账户， 称为调整账户，这两个账户的余额相结合，就可以得到该类业务的实 际余额。可见：其一，设置调整账户的根本目的是为了保证
7、调整账户 的历史成本原则的实现，因为历史成本具有可验性、客观性、稳定性 等特点。其二,设置调整账户一方面是对某一特定的会计事项变动的 单独反映，有其自身的经济意义，另一方面，与被调整账户相结合后， 反映新的经济内容，又具有新的经济意义。其三，设置调整账户是用 来调整被调整账户应有的实际余额，所以，调整账户不可能脱离被调 整账户而单独存在。例如，固定资产由于使用发生损耗，其价值不断 减少，但从管理的角度考虑，需要“固定资产”账户能提供固定资产 的原始价值指标。因此，固定资产价值的减少不直接计算固定资产” 账户的贷方去冲减其原始价值，而是另外设置了“累计折旧”账户， 将提取的折旧记入“累计折旧”贷方，用以反映固定资产由于损耗而 不断减少的价值。将“固定资产”账户的借方余额（现有固定资产的 原始价值）减去“累计折旧”账户的贷方余额（现有固定资产的累计 折旧），其差额就是现有固定资产的净值，因此“累计折旧”就是为 了调整“固定资产”原始价值而求得其净值而设置的，离开“固定资 产”账户，“累计折旧”账户就无存在的可能和必要。“利润分配”账户辨析相关内容:
