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1、会计实务类价值文档首发！税务筹划精品文档企业董事收入的纳税筹划企业董事收入的纳税筹划在企业中，担任企业直接管理职务的董事（包括董事长）所取得的收入分为两类：第一类是工资（包括归属于月度的奖金，下同），第二类是董事费。根据国税发1994089号国家税务总局关于印发征收个人收入税若干问题的规定的通知第八条：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬收入性质，按照劳务报酬收入项目征收个人收入税；以及中华人民共和国个人收入税法实施条例第三十七条：纳税义务人兼有税法第二条所列的二项或者二项以上的收入的，按项分别计算纳税之规定，工资、薪金收入与劳务报酬收入系个人所得税法规定的不同项目，即使公司董
2、事同时从同一公司分别取得上述两项收入的，该两项收入应当分别按照其所适用的征税方式计算纳税，即分别抵扣各自的减除费用后，按适用税率计算应缴纳的个人所得税。 由于工资、薪金收入按九级超额累进税率计算征收，而劳务报酬的税率比较复杂，并且其费用扣除标准也不一致，因此，充分利用现行个人所得税法关于劳务报酬收入与工资、薪金收入适用不同征税方法的规定，以及公司董事可分别领取董事费和工资收入的特殊政策，在董事的总收入一定的情况下，将收入在工资和董事费之间进行合理分配，可在不增加任何个人税收成本，使公司董事的个人所得税税负达到最优。对此，以往的许多研究只局限于收入在某一点时工资和劳务报酬（董事费）的分配，本文将
3、系统地计算出董事收入在各个级距如何分配董事费和工资，以实现税负最优的目标。 一、董事收入最优纳税筹划的原理 在董事收入增加时，是以工资还是董事费（劳务报酬）的形式发放，董事承担的个人所得税负担较低，这里其实要比较的就是各收入级距上工资和董事费的边际税率。我们的筹划思路是：首先分别计算出工资和董事费各个级距上的边际税率，比较工资和董事费各级距边际税率的大小，将收入在工资和董事费之间合理分配，实现最优纳税方案。 为了简化计算，笔者提出以下四个基本假设： 1.假设董事的收入能够准确预测；2.假设董事的收入为含税收入；3.假设董事的收入中没有全年一次性奖金收入；4.不考虑企业所得税负担，假设企业对董事
4、发放的工资都是可以税前扣除的，即董事的工资没有超过合理性工资的标准。 （一）工资边际税率的测算 边际税率是指征税对象数额的增量中税额所占的比率，在超额累进税率表中。每一级的税率都同时是本级课税对象增量部分的边际税率。以工资、薪金收入的9级超额累进税率表为例，第2级应纳税收入额超过500元/月至2 000元/月的部分，税率为10%，即本级的边际税率是10%。可见，边际税率通常也指累进税率表中的最高一级税率，即最后一级税率，如第9级应纳税收入额超过10万元/月的部分，税率为45%，即工资、薪金收入的边际税率为45%。 （二）劳务报酬边际税率的测算 1.当劳务报酬收入在800元以下时，劳务报酬的边际
5、税率为0%。 T/X=0-0/（X+X）-X=0% 2.当劳务报酬收入在8004 000元时，设本级中增加的收入为X，相应增加的收入税为T（下同），则本级的边际税率为： T/X=（X+X-800）×20%-（X-800）×20%/（X+X）-X=20% 3.当劳务报酬收入在400025000元时， T/X=（X+X）×（1-20%）×20%-X×（1-20%）×20%/（X+X）-X=16% 4.当劳务报酬收入在2500062500元时， T/X=（X+X）×（1-20%）×30%-2000-X&t
6、imes;（1-20%）×30%-2000/（X+X）-X=24% 5.当劳务报酬收入在62500元以上时， T/X=（X+X）×（1-20%）×40%-7000-X×（1-20%）×40%-7000/（X+X）-X=32% 从上面的计算我们得出劳务报酬的税率体现的是由超额累进到超额累退，再到超额累进的趋势，边际税率由0%到20%，再到16%，再到32%，通过对工资和劳务报酬边际税率的测算得到工资和劳务报酬各级级距的边际税率比较表，见表1。 表1工资和劳务报酬边际税率的比较表（见附表） 二、董事收入最优纳税方案的测算（一）当董事的收入
7、在2 800元/月以下时 将02 000元的收入按照工资发放，将0800元的收入按照董事费发放，两者适用的税率均为0%，这样的安排达到税负最优。如果董事费超过800元，将适用20%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率0%；如果工资超过2 000元，将适用5%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率0%。 （二）当董事的收入在2 8007 800元/月时 将800元的收入按照董事费的形式来发放，将2 0007 000元的收入按照工资的形式来发放，工资适用的边际税率为5%（10%或15%），这样的安排达到税负最优。如果董事费超过800元，将适用20%的边际税率，大于最优方案中工资适用
8、的边际税率5%（10%或15%）。 （三）当董事的收入在7 80011 000元/月时 将7 000元收入按照工资发放，适用的边际税率为15%，将8004 000元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为20%，这样的安排达到税负最优。如果董事费超过4 000元，将适用16%的税率，大于最优方案中工资适用的边际税率15%。 或者将800元收入按照董事费发放，将7 00010 200元的收入按照工资发放，适用的边际税率只为20%。不管怎样安排，董事的收入在7800元/月的基础上，新增加3200元/月只要适用20%的税率，就是最优税负方案。 （四）当董事的收入在11 00032 000元/月时将7
9、000元收入按照工资发放，适用的边际税率为15%，将4 00025 000元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为16%，这样的安排达到税负最优。如果工资超过7 000元将要适用20%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率16%。如果董事费超过25 000元将要适用24%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率20%。 （五）当董事的收入在32 00047 000元/月时 将25 000元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为16%，将7 00022 000元的收入按照工资发放，适用的边际税率20%，这样的安排达到税负最优。如果董事费超过25 000元将要适用24%的边际税率，大于
10、最优方案中工资适用的边际税率20%。如果工资超过22 000元将要适用25%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率16%。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成
11、功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。（六）当董事的收入在47 00084 500元/月时 将22 000元的收入按照工资发放，适用的边际税率为20%，将25 00062 500元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为24%，这样的安排达到税负最优。如果工资超过22 000元将要适用25%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率24%.如果董事费超过62 500元将要适用32%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率20%。 （七）当董事的收入在84 500124 500元/月时 将62 500元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为24%，将22 00062 000元的收入
12、按照工资放，适用的边际税率为25%或30%，这样的安排达到税负最优。如果董事费超过62 500元将要适用32%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率25%或30%.如果工资超过42 000元（62 000元）将要适用25%（30%）的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率24%。 （八）当董事的收入在124 500元/月以上时 将60 000元收入按照工资发放，适用的边际税率为30%，其余的收入按照董事费发放，适用的边际税率为32%，这样的安排达到税负最优。如果工资超过60 000元将要适用35%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率32%。 三、结论 根据上述计算方法，可
13、以得到董事收入的最优税负方案，见表2。 表2董事收入的最优税负方案表（元/月）（见附表） 在企业董事有董事费和工资收入的前提下，如果按照董事收入的最优税负方案表，合理安排工资和董事费收入，则可以使个人所得税负担最小化。但是笔者提出的董事收入的最优税负方案表是在四个基本假设条件下获得，所以对董事收入的最优税负分配方案的使用要综合考虑以下三点： 1.其实企业支付给董事的工资、董事费收入和支付时间受到诸多因素的影响，而且收入的实现时间和实现收入事实上具有不确定性，所以董事收入的最优税负方案在大多数情况下并不能完全实现。但企业应当尽可能参照董事收入的最优税负方案表合理安排董事的收入结构，从而使董事的个
14、人收入税负担接近于最优税负。也就是说我们不能做到最优，但是我们能够做到次优。 2.董事的收入中没有全年一次性奖金收入，如果董事收入中有全年一次性奖金收入，则需要重新测算最优税负方案，因为全年一次性奖金的税负和工资、董事费的税负有很大的差异。 3.如果董事的工资收入超过合理性工资的标准，董事的工资超过合理性工资的部分不能税前扣除，会增加企业所得税负担，如果把企业所得税和个人所得税当作一个整体来考虑时需要重新测算最优税负。 下 载: rar 文件结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
