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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】商贸流通企业关税的会计处理有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。 （一）自营进出口业务关税的核算 商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费-进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税费-进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费-进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费-进口关
2、税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户（出口业务会计处理亦然）。 商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费-出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费-出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费-出口关税”，贷记“银行存款”。 例1 某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40，代征增值税税率17，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下： 应交关税40000040160000（元
3、） 物资采购成本400000160000560000（元） 代征增值税5600001795200（元） 作会计分录如下： 计提关税和增值税时： 借：物资采购 560000 贷：应交税费-进口关税 160000 应付账款 400000 支付关税和增值税时： 借：应交税费-进口关税 160000 贷：银行存款 160000 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 95200 贷：银行存款 95200 商品验收入库时： 借：库存商品 560000 贷：物资采购 560000 例2 以例5资料，某公司应作会计分录如下： 借：物资采购 797414 应交税费-应交增值税（进项税额）135560 贷：银行存
4、款（或应付账款） 932974 例3 某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下： 出口关税720000（120）20120000（元） 作会计分录如下： 借：主营业务税金及附加 120000 贷：应交税费-出口关税 120000 （二）代理进出口业务关税的核算 代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。 代理进出口
5、业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置”应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。 例4 某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20，当日的外汇牌价为USD1RMB8.64，代理手续费按货价2收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。 计算该批商品的人民币货价如下： 2400008.642073600（元） 计算进口关税如下： 207360020414720（元） 计算代理手续费如下： 2073600241472（元） 根据上述计算资料，该进
6、出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下： 收到委托单位划来进口货款时： 借：银行存款 2550000 贷：应付账款-单位 2550000 对外付汇进口商品时： 借：应收账款-外商 2073600 贷：银行存款 2073600 支付进口关税时： 借：应付账款-单位 414720 贷：应交税费-进口关税 414720 借：应交税费-进口关税 414720 贷：银行存款 414720 将进口商品交付委托单位并收取手续费时： 借：应付账款-单位 2115072 贷：代购代销收入-手续费 41472 应收账款-外商 2073600 将委托单位剩余的进口货款退回时： 借：应
7、付账款-单位 20208 贷：银行存款 20208 例5 某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20，手续费为10800元。计算应缴出口关税如下： 360000（120）2060000（元） 作会计分录如下： 计缴出口关税时： 借：应收账款-单位 60000 贷：应交税费-出口关税 60000 缴纳出口关税时： 借：应交税费-出口关税 60000 贷：银行存款 60000 应收手续费时： 借：应收账款-单位 10800 贷：代购代销收入-手续费 10800 收到委托单位付来的税款及手续费时： 借：银行存款 70800 贷：应收账款-单位 70800财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
