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1、计算产品标准成本中的物流成本标准成本的重要性 熟悉财务成本核算的管理人员都知道，产品的标准成本是企业管理中的一个重要参数。它不仅影响着产品的定价以及市场营销策略，同时也是企业进行财务报表（如损益表）和计划活动的基础。例如，许多企业（特别是外资企业）在缮制损益表时较为习惯的做法是，对于当期成本并非采用实际发生的成本（当期的原料购入成本，加生产制造成本和物流成本等），而是根据当期的销量和产品的标准成本计算出当期成本（见表1）。而对于实际发生的成本与计算出的“理论”当期成本的差异，则计入当期差异这一科目。表1销量/件标准成本（人民币/件）当期成本（人民币）产品A2,000545.5631,091,1
2、26.00产品B13,900129.3111,797,422.90产品C780320.678250,128.84产品D4,56687.345398,817.27产品E1801,225.234220,542.12产品F3,450780.1232,691,424.35总计6,449,461.48另一方面，我们在进行产品定价或其它财务计划活动时，经常要关心的是产品的成本分析和利润率(参见表2）。因此，产品标准成本的合理计算与准确对企业的管理活动是非常重要的。由于多数公司都是每一财务年度制订一次产品标准成本（有的企业是每半年制订一次），而且这项工作又是结合财务预算工作在年初或上一年度末进行的，因此标准
3、成本的计算并不是采取的实际发生值，而是建立在对未来期间的业务预测的基础之上。表2产品A产品B产品C产品D产品E产品F原料成本251.34545.678160.22239.45560.664312.286包装材料成本26.4328.21112.6554.112178.2417.622制造固定成本分摊143.12357.98843.67825.566250.988230.333人工13.2743.43222.7893.22278.36568.876物流成本47.15611.74530.56610.24497.31261.222营销成本64.2332.25750.7684.75159.66499.7
4、84标准成本545.563129.311320.67887.3451,225.234780.123标准定价620.00141.00365.00110.001640.00930.00利润74.4411.6944.3222.66414.772149.88利润率12.0%8.3%12.1%20.6%5.3%16.1%这一方面要求企业管理人员对未来的业务预测尽可能的实际和准确，另一方面要求所采用的计算方法尽可能的合理，从而使得标准成本的计算结果能尽可能地反映企业真实的经营状况。而一旦产品的标准成本与产品的实际成本有很大出入，则可能对企业的经营决策产生不利的影响。如企业的市场营销部门或高级管理层一般会根
5、据不同产品的标准成本和市场需求能力，制订产品的利润（率）目标和市场价格，而不准确的产品标准成本很可能造成预先认为能给企业带来大量利润的产品，实际并不是盈利的产品。而企业所制订的市场营销活动（如广告投入，促销活动），也往往会由于是根据不准确的产品标准成本和利润分析，而带来事倍功半的效果，从而造成资源的浪费。标准成本中物流成本的传统计算方法及其局限产品标准成本的核算是由企业的财务部门组织进行的，并依据财务的准则对各个组成项目分别进行核算。而其中每一项目都有一套较为合理的计算方法。本文仅围绕着其中的物流成本的测算进行讨论。由于财务人员对物流运作理解的局限性，以及财务人员与物流人员的缺乏沟通，使得产品
6、标准成本计算中的物流成本不能真实地反映实际发生的情况。特别是产品的物流成本往往不能反映不同产品在物流活动中的差异性。财务人员在计算中，较常采用的两种方法： 以上一年度的实际发生值作为本期的标准成本。具体算法是，先计算出每一种产品的销售额占总销售额的百分比；再根据各产品的销售额百分比，分摊上一财务年度的总物流成本；由得出每种产品摊得的物流成本除以各自的销售单位（如件、箱等），从而得出各个产品每单位的物流成本。 与前一种方法近似，只不过所采用的数据不是上一年度的实际发生值，而是采用本年度的预测值。具体算法是，先计算各产品的销售额百分比，再根据物流部门所报的物流总成本预算，按产品进行分摊；根据各产品
7、的预测销售数量，计算出各产品每单位的物流成本。显然，上述方法没有考虑到各产品在物流活动中的差异，如产品销售的地域差异（对运费的贡献）、产品的尺寸或重量差异（对运费和仓储费的贡献）、产品的库存政策差异（对仓储费和运费的贡献）等。这里所说的“贡献”是指由于上述这些差异而造成了运费、仓储费和其它物流费用的差异。因此，在计算标准成本时，应本着多贡献多分摊的原则。产品销售的地域差异对于产品A和B，如果A的销售额和销售数量与产品B差不多；但是，A在当地和近距离的区域销售占其绝大部分；而B在远距离的销量占其绝大部分。按上述传统的成本计算方法，产品A和B的单位物流成本应该近似。但事实上，由于它们销售的区域差异
8、性，由A造成的运费远远小于B。因此，传统的计算方法显然不能真实反映这个情况。而一旦企业重点扶持产品B，则至少产品B不能带来所想象的利润。产品的尺寸或重量差异按照上面的逻辑，尺寸大或重量重的产品，应摊得较多的物流成本。因为这样的产品在运输或仓储过程中，会占用比其它产品多的运输和仓储仓位。产品的库存政策差异有我们以前的文章，我们知道产品的库存政策由于它们的客户服务政策、库存补足周期的不同，会使得产品的库存水准不同。而库存水准的不同，会使得它们平均占用的仓间、运输方式或批量的不同，从而造成各产品产出的仓库费用和运费的不同。在计算标准成本中，应同样遵循多产生多分摊的原则。 更为合理的计算方法选择较为合
9、理的计算方法，实际上就是将物流成本中的各个项目尽可能地准确分摊到各个产品身上。对于象运费等可变费用，我们可以较容易地根据它们与产品的相关性，计算分产品的费用支出。而对于象库租、固定资产投资的折旧等固定成本支出，我们无法避免将它们分摊到各个产品的头上。本文前面曾提到过按产品销售额或销售量的分摊方法。这里建议采用按货流量（货流量的概念请参见以前的文章衡量物流业务管理的常用指标）进行成本分摊。具体的步骤如下： 计算出物流成本各个项目的支出预算如图1所示，首先要求企业的市场营销部门提供较为详尽的销售预测。该销售预测应具体到各产品、各城市和各个时段（如每月）。同时，公司的高级管理层应制订分城市、分品种和
10、分时段的客户服务政策。公司的物流业务负责人根据公司的市场营销策略和客户服务政策制订公司的库存政策。这是制订各产品在各时段、在各城市（库存点）的库存目标水准的政策依据。然后，由公司的物流计划人员根据目标库存水准，计算出各产品在各库存点每个时段的库存量（最大库存量和平均库存量）和库存补足计划。储运人员则根据分时段的库存量和各产品的尺寸等特性，计划各库存点的分时段的仓间需求，以及仓库固定资产的投资需求、仓库租金和其它固定费用（包括人员）的支出预算、仓库可变费用的支出预算（如装卸费用）；同时，根据库存补足计划和产品的特性，计划出各产品在各个运输线路上的货运量，并根据可行的运输费率作出运费支出预算。最后
11、，计划人员与财务人员可根据各库存点的分时段的平均库存量计算出各产品的库存资金占用所产生的财务成本。 分别计算出各产品的单位物流成本对于产品A，其单位物流成本CA= TA WA其中，TA为产品A的单位运费（含与运输相关的其它可变费用）；WA为产品A所分摊的单位仓库费用（含与仓库相关的其它固定费用）；而 TA (ni=1TAi)/ QA， TAi为产品A在第i条运输线路上的运费，QA为产品A的期间总销量。 WA的计算较为复杂。根据本文建议的“多贡献多分摊”的原则，我们必须计算出各个产品在每一个库存点所分摊的仓库费用。同时，由于一年中市场营销策略的变化或产品本身的周期或季节性，各产品在一年中的各个时
12、段、在各个库存点的库存水平是不一样的（如图2）。因此，我们必须根据物流计划人员在预算过程中制订的各地库存计划和产品的外包装特征，推算出各库存点、各时段、各产品占有的平均体积（见图3）。仓库管理人员也根据库存计划，推算出各库存点、各时段的所需的最大仓间并计算出所需的仓库费用。而各产品在各库存点的费用分摊，则是根据其在各时段所占有的平均体积的比例进行分摊。对于任一库存点，产品A在j月所分摊的仓库费用，WAj =Wx ( VAj / ( VAj + VBj +.+ VZj )，其中W为该库存点在 j月的总仓库费用。而计算产品的标准成本时，可对于任一库存点的产品A在一年内分摊的费用进行简单平均；在将产品A在各个库存点分摊的仓库费用总和期间的总销量，即得到单位WA值。如前所述，标准成本的计算应使得结果尽可能地趋近实际发生的成本。但是，预算过程往往是在财务年度之前进行的，由于对产品的销售以及对运营发生的费用、价格均是建立在预测的基础之上，因此市场预测和价格判断的准确性就显得尤其重要了。当然，在实际工作中，每个企业还是应该针对自己产品、市场以及公司运营的情况，制订更适合自己的模型。
