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1、我国税法某些条款规定得不明确或不完好，为企业避税供给了可利用的漏洞。所得税筹办作为企业纳税筹办的要点，其避税手法可谓花式众多，几乎无孔不入。这不但破坏了公正税负、相同竞争的原则，并且影响了国家的财政收入，造成大批税款的流失。本文就企业在所得税筹办中常用的八个税法漏洞作以下商讨。漏洞一：创立费的摊销创立费的纳税筹办要点在于如何使创立费最大化，以及如何利用摊销比率在企业减免税时期、盈余或损失年度时弹性运用，力争达到免缴、少缴或延缓缴纳税金的成效。税法规定，企业在筹建时期发生的创立费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短于5年的限期内分期摊销。可是，税法仅规定创立费的摊销限期许多于5年，并未强迫要
2、求按均匀法摊销。由此，企业在有盈余年度尽量多摊一些，而在免税时期或损失年度尽量少摊一些(但摊销比率不可以为零)，就能达到延缓纳税的成效(相当于获取一笔无息贷款)。漏洞二：利息花费的扣除我国为债务融资供给税收优惠政策，企业可以从应税所得中扣除债务利息花费，股本融资则不享有此项优惠政策，收益保留和收益分配也不得从企业应税所得中扣除。而在现实生活中，某些企业就依照这一优惠政策利用关系企业之间互相拆借资本的方法来达到避税目的。比方，母企业与其下设子企业之间互相供给1000万元资本，即母企业向子企业供给资本1000万元，子企业相同向母企业供给资本1000万元。假定年利率为10%，所得税税率均为33%，则
3、母子企业每年的应税所得中均可抵扣100万元的债务利息花费，从而两企业实现避税共计66万元(10033%2)。而假如两企业相同是各使用资本1000万元，但靠的是自我累积而不是相互拆借，就不会有避税66万元的好处。漏洞三：转让定价的确定税法规定，企业与关系企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务来往作价的，当地税务机关有权对其价格进行调整。可是，从当前税法条款来看，价格转让避税的运用能否合法，要点在于转让价格确立后该企业能否有收益，能否达到同行业的均匀收益水平。由此，企业可利用这一漏洞进行定价避税。该避税方法的运用前提是关系企业所处地区实行不一样的税率。比方，某内陆企业企业生产一种X产品，市场最
4、后价格为100元/件，生产成本为40元/件，花费为30元/件。若不考虑其余花费，则该企业每件产品应交所得税9.9元(100-40-30) 33%。此刻该企业决定，在产品主要销往东南沿海城市的状况下，在深圳成立一家拥有独立法人资格的企业，全部产品由该企业负责，企业企业只生产。为此，该企业定价以下：因为税法规定的X产品的收益率为20%，则企业企业将给深圳企业的每件产品售价定为50元40(1-20%)，由此，企业企业每件产品应交所得税3.3元(50-40)33%，深圳企业在以最后价格100元/件售出的状况下，每件产品应交所得税3元(100-50-30)15%，两企业共计纳税6.3元(3.3+3)，比
5、未成立企业时少交税3.6元(9.9-6.3)，从而达到了避税的目的。漏洞四：巧用租借企业租借包含经营租借和融资租借。因为税法规定企业经营租借的租金可以所有抵减应税所得，并且融资租借的租金中利息和手续费及预提折旧的扣除也会带来较大的税收利益，因此利用租借避税已成为当前企业所得税筹办活动的一个新的手段。租借避税的方法常有的有两种：利用自定租金来转移收益。如高税负企业甲借入资本购买机械设备，以最低价格租给处于低税区的另一家关系企业乙，后者再以更高价格租给处于高税区的另一家关系企业丙。这样，高税区的甲企业和丙企业即可经过分别扣除利息花费与高额租金花费来减少税负，而租金差价由低税区的乙企业来担当，从而达
6、到转移收益避税的目的。利用优良财富的租借来转移收益。企业内部高税率的甲企业将盈余的生产项目连同设备一道以租借形式租给低税率的关系企业乙，这样不仅使收益流入低税区，并且甲乙两方还可分别经过扣除设备租金和提取折旧来减少各自的应税所得，实现避税。漏洞五：固定财富维修与改良的变换对于固定财富的改良支出与大维修支出的划分，在企业所得税筹办上可以说大有文章可做。税法规定，吻合以下条件之一的固定财富维修，应视为固定财富改良支出：一是发生的维修支出达到固定财富原值的20%以上;二是经过维修后有关财富的经济使用寿命延长两年以上;三是经过维修后的固定财富有新的用途或不一样的用途。需要注意的是，固定财富改良支出属于
7、固定财富在建工程的范围，其所耗配件、资料的进项税额不得抵扣，并且改良支出要么计入固定资产原值按规定计提折旧，要么作为递延花费在不短于五年的时期内分期摊销。而作为固定财富大维修支出，其所耗配件、资料的进项税额可以抵扣，并且维修花费可在发生期直接扣除。显然，两者的节税成效相差甚远。由此，假如企业将固定财富改良尽可能地转变成大维修或分解为几次维修，即想法使维修支出达不到改良支出的条件，便能获取可观的避税效益。比方，某企业对其设备进行大维修后，该设备经济使用寿命延长不到两年，仍用于原用途，但维修支出超出了固定财富原值的20%，则该维修支出被税务局认定为固定财富改良支出。但是，假如该设备上某些配件并不是
8、非换不行，则可以将这些配件放在下一个纳税时期去更换，这样一来就使得本次维修支出低于固定财富原值的20%。由此，该维修支出不满足改良支出的条件，可以在当期应税所得中一次扣除，从而达到避税的目的。漏洞六：研发成本的办理对企业研发成本的办理，我国会计制度与税法存在较大差异。会计制度规定，在研发过程中发生的资料花费、直接参加开发人员的薪水及福利费、开发过程中发生的租金、借款花费等，直接计入当期损益，而在无形财富开发成功后，只将依法获得时发生的注册费、邀请律师等费用作为无形财富的实质成本。可是，税法规定，自行开发并且依法申请获得的无形财富，依照开发过程中的实质支出计价。也就是说，开发成功后一定把开发花费
9、计入无形财富，而假如开发失败则可一次将其计入当期的企业成本花费之中。由此为企业避税筹办供给了可能。比方，某企业进行X技术和Y技术开发研究过程中共耗费50万元人民币。经过一年多努力，X技术获取成功，Y技术开发失败。依照税法和会计制度的规定，获取成功的X技术的开发花费转为无形财富，在不短于十年内摊销，开发失败的Y技术的开发花费一次性计入当期损失。由此，该企业从避税角度出发，完好有机遇和方法使X技术的开发花费确认得低一些，而Y技术的开发花费确认得高一些，从而达到避税的目的。漏洞七：盈余年度的推延此项筹办技巧主要针对外商投资企业而言。我国税法规定，对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始盈余的
10、年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税(简称“二免三减半”)。假如未来实质经营期不满十年的，应当补缴免征、减征的所得税。由此，利用税法同意的财富计价和摊销方法的选择权，在企业经营早期形成亏损，推延开始盈余年度，使“二免三减半”开始计时的时间尽可能推后，从而可以减少税负。其余，在生产性外商投资企业建马上，尽可能申报其经营期在十年以上，以获得减免税优惠。即使未来实质经营期不足十年再补交税款，也相当于从国家获得了一笔无息贷款。漏洞八：资本利得与股息的计划股权转让计划平时发生在股息分配以后。此项筹办技巧也是针对外商投资企业而言的。税法规定，外国企业和外籍人士转让其在中国
11、境内外商投资企业的股权所得超出其出资额部分的转让收益，按10%的税率缴纳所得税。而税法同时又规定，外国投资者从外商投资企业获得的收益(股息)和外籍人士从中外合资企业分得的股息、盈余，免征所得税。这样，假如外国投资者在股权转让从前让被投资企业进行股利分配，合法地使转让价格降低，使其股权转让所得凑近或低于其原始出资额，就可以实现避税。其余，假如考虑到被投资企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上的困难，可以先将该股利挂在财富负债表“对付股利”项目，待今后再进行分期支付。这样，在不影响企业正常运行的状况下，相同可以使转让价格降低，达到避税的目的。随机读管理故事：决堤必定修堤吗？春秋时期，楚国令尹孙
12、叔敖在苟陂县一带修筑了一条南北沟渠。这条沟渠又宽又长，足以灌溉沿渠的万顷农田，可是一到天旱的时侯，沿堤的农民就在渠水退去的堤岸边种植庄稼，有的甚至还把农作物种到了堤中央。等到雨水一多，渠水长进，这些农民为了保住庄稼和渠田，便偷偷地在堤坝上挖张口子放水。这样的状况愈来愈严重，一条辛苦挖成的沟渠，被弄得遍体鳞伤，面目一新，因决堤而常常发生水灾，变水利为水害了。面对这类情况，历代苟陂县的行政官员都力所不及。每当渠水狂涨成灾时，便调动军队去修筑堤坝，拥堵滑洞。今后宋朝李若谷出任知县时，也遇到了决堤修堤这个头疼的问题，他便贴出通知说，今后凡是沟渠决堤，不再调动军队修堤，只抽调沿渠的百姓，让他们自己把决堤
13、的堤坝修睦。这公告贴出今后，再也没有人偷偷地去决堤放水了。这是一个风趣的故事，可是故事背后的寓意却值得我们做管理者的沉思。假如在执行一项政策从前就把这中间的利害关系对执行者讲清楚，他们也许就不会了为自己的私利而做出伤害团队利益的事情了，自然这不过对素质高的团队来说。有的企业可能因为行业的原由，员工的素质都不太高，遇到这类状况即使你说了然利害他还是会为了自己的利益偷偷地去做一些损公肥私的事情，怎么办？严格有效地督查控制体系的成立就显得特别重要了。以人管理，总是有漏洞可循的，因为人都是有短处，有感情的。动物之间哪怕是猫和老鼠相处久了也会有感情也会平安无事。而制度呢？却能起到人所不可以起到的作用。当制度都不能发挥作用的时候，就只有益用李若谷的方法，以子之矛攻子之盾，当他发现这样做获取的好处还不如他损失的多的话，他自然也就不会再去做这样的事情了。因此说，无论详尽用什么方法来执行，拟定一套安全有效的内部控制制度是特别必需的。一个没有制度的企业不过一个货堆。
