审计失败的原因及其防范措施

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1、审计失败的原因及其防范经济与管理学院会计09-1郑雨辰摘要：审计失败，是指报表存在重大错报、漏报，而注册会计师又发表了错 误的审计意见。近年来审计失败的案子频频发生，这严重影响了社会经济秩序， 因此，审计失败也成为我们密切关注的热点问题。审计失败的原因是多方面的， 本文主要从公司内部， 会计师事务所和注册会计师等几个方面浅析审计失败的原 因，并通过分析相关案例，提出几点防范措施。关键词：审计失败 原因 防范措施一审计失败的含义 审计失败是指由于客户会计资料存在重要的错误、 舞弊，注册会计师在对其 进行审计时存在过失或欺诈行为， 从而发表了错误的审计意见， 受到审计意见使 用者的指控，给注册会计

2、师本人及所在的事务所造成经济和信誉上的损失的情 况。二审计失败的原因探析 审计失败的原因主要有内部原因和外部原因两个方面， 其中内部原因主要在 注册会计师和会计师事务所方面，有以下几点：1，注册会计师及会计师事务所缺乏独立性独立性是注册会计师的灵魂， 注册会计师只有具备独立性， 才有可能做到客 观，公正的进行审计业务。 而目前我国的审计市场还处于买方市场， 在服务无差 别的情况下，公司管理当局完全可以在审计市场选择那些愿意 “合作 ”的事务所。 于是就有某些会计师事务所为了能 “拉拢” 客户，而有意无意的放松对被审单位 的警惕性，使之独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被 审

3、计单位的沟通不断增多， 关系自然越来越密切， 从而可能为了避免审计意见对 被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。2，注册会计师专业能力不够 由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素， 我国注册会计师的专业 能力参差不齐， 主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高， 缺乏专 业胜任能力或行业经验， 不能胜任审计项目的负责工作； 参与审计工作的人员普 遍专业能力较低，专业经验不丰富。再则，对于当前我国的审计市场来说，由于 被审计单位管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系， 被审计的单 位管理层成了会计师事务所的“衣食父母” 。商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需

4、要，从而背离独立客观、公正的要求，导致审计失败。3.会计师事务所的内部控制体系不严密（1）大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚 至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的， 然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留 在表面，这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。（2）将重要的工作授权于训练不足的人。在审计业务量较大时，审计工作 过程中需要审计助理人员的协助，而一些事务所就将一些重要的工作交给刚工作 不久的新人甚至是实习的大学生，并且对于这些助理人员的工作又缺乏有效或适 时的督导，从而使得企业

5、二些重要的会计信息（尤其是存在错误或舞弊的信息） 没有得到应有的查证，最终导致审计失败。内部原因对审计是否成功具有很大的影响，但我们也不能忽视从被审单位角 度来考虑的外部原因：1，制度安排的先天缺陷诱发了审计失败（1）公司治理结构股份公司的出现。使公司的所有权和经营权发生了分离， 公司股东只好聘用 职业经理来为自己经营，但所有者和经营者之间义由于信息不对称而产生了逆向 选择和道德风险问题 股东大会、董事会和监事会“三驾马车”并驾齐驱的公司 治理结构使得这一问题在理沦上迎刃而解。但存我国特殊的制度背景F,这种构想的形式上的完备性却不能保证其实质上有效运行。我国的上市公司大部分是由以前的国有食业改

6、组形成的， 股权分置的特殊制 度背景使得国有股不能上市流通，但往往在上市公司中处于控制地位，形成了 “一 股独大”的局面，而国有股“所有者缺位”的现实，使对经营者的监督形同虚设； 在大股东是社会法人股的公司中，大股东和公司的经营者经过不断“磨合”往往 会形成“同盟军”，联手来共同侵害中小股东的利益，从而使其对经营者的监督 权发生了扭曲。公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公司之间的审 计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能 性，从而直接降低了注册会计师出具的审计报告在社会公众心中的地位。（2）监管制度我国以前对会计师事务所和注册会计师的监管主要是经财政部

7、授权的注册 会计师行业协会来进行的， 注册会计师行业协会对会计师事务所和注册会计师负 有服务，监督， 管理和协调的职责。 而注册会计师行业协会本身的性质又决定了 其必然是会计师事务所和注册会计师利益的维护者， 这种双重身份的性质使得注 册会计师行业协会陷入了进退两难的境地， 一方面， 它要替会员的利益着想， 另 一方面又要监督自己的会员， 这无疑难以起到有效的监督作用。 所以。安然事件 后财政部又收回了会汁师行业协会的监督权。 现行监管制度的安排， 即无沦是政 府主导型监管制度还是行业自律型监管制度都有其自身的缺陷，总 之，现存的两种监管制度对 1于有效防范审计失败没有发挥应有的作用，近年来

8、国内外的多起审计失败案例就是对监管制度安排“先天缺陷”的最好例证。2.审计收费制度不健全，市场竞争混乱 目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同 制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的。 随着经济环境的 日益复杂， 加大了公司财务信息错弊风险， 这使得事务所要提供高质量的审计服 务，所需的成本会很高， 而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危 险。另外，在目前的市场环境下， 对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的 要求而产生的， 上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。 不少企业为 了应付政府监管需求而通常选择那些价格低、 麻烦少的事务

9、所为其提供服务， 而 严格按规范执业的会计师事务所则会受到冷落。此外，在我国审计市场上存在着大量的小规模事务所，为了“生存” ，它们 不断地压低审计费用， 从而很难出具高质量的审计报告。 在不完善的竞争环境中， 这种价格战是必然会出现的， 事务所为了占有市场份额而压低审计费用， 由于审 计时间及成本的限制， 审计人员就不得不减少审计程序， 使得出具的审计报告与 企业的实际状况不符甚至大相径庭。 因此，审计市场的恶性竞争已经成为一些审 计失败案例不可忽视的原因之一。3，我国法律体系的不健全也是审计失败的客观因素之一 我国现行法律对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任和刑事责任的规定 相对完善，

10、而对民事责任的规定很笼统， 不容易操作。 民事责任即是强制注册会 计师对受害人的损失予以赔偿。 由于刑事责任处罚的不经常性， 行政责任处罚的 程度较轻， 民事责任又不完善， 使会计师事务所和注册会计师规避法律责任成为 可能，令其造假成本小于造假收益， 这在一定程度上助长了注册会计师的侥幸心 理，助长了虚假报告的产生。 我国目前只允许采用合伙制与有限责任制会计师事 务所两种组织形式。 组织形式不同， 其所承担的法津责任就有所不同。 很多的会 计师事务所为了降低经营风险而选择了有限责任公司这种组织形式， 只有很少一 部分采用合伙制。 如果允许注册会计师实行有限责任形式， 必然引致注册会计师 激进的

11、商业行为动机， 这就使得注册会计师为了在审计市场中享有主动权、 稳定 客户、提高市场占有率、一味地追求个人利益，使市场竞争混乱，将执业规范和 社会公众利益放在一边， 从而产生虚假会计信息泛滥、 注册会计师道德颓丧、 行 业信誉降到低点等种种问题。三，科龙电器审计失败的案例分析21世纪初，科龙电器掀起了一场的“审计风波” ，从 2001年科隆财务报表出 现问题到证监会及 4大会计师事务所认定德勒对科隆审计过程中存在诸多疑点最 终断定科龙财务报表舞弊行为及德勒对科隆的审计失败而使事件告一段落， 这整 个过程经历了 5年的时间。其中证监会认定的德勤对科龙审计过程中存在的主要 问题包括：审计程序不充分

12、、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。并指 出 2001年 10月1日至 2005年7月31日期间，科龙及其 29家主要附属公司与格林柯尔 系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总额约为 34.79亿元；调查期内涉及的不正常重大现 金流共达 75.5亿元。而德勤为科龙审计的 2002年至 2004年的年报，均未提及科龙 的不正常重大现金流动。随后， 2006年7月 16日，中国证监会对广东科龙电器股 份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决 定。这次事件带给我们诸多思考和启示， 使我们对审计失败的原因有

13、了更为深刻 的了解。1，科龙财务造假的根源仍然是公司治理结构的问题 2001年，科龙实施产权制度改革， 通过股权转让引入”格林柯尔”实现了民 营化重组，其初衷是希望民营资本的介入能够打开产权之结， 改善公司治理。 从 表面上看 . 科龙已形成股东大会、 董事会、监事会之间的权力制衡机制 . 但实质上 公司治理仍存在严重缺陷。 顾雏军利用其对公司的超强控制力， 以其他股东 的利益为代价为格林柯尔谋利， 导致科龙陷入新的危机。 公司的独立董事制度也 是名存实亡。 当科龙为种种“疑云”笼罩， 投资者蒙受巨额损失之时， 科龙的独 立董事始终未能发表有助于广大中小股东揭晓”疑云”的独立意见， 从而引起科

14、 龙的中小股东发起震撼中国股市的要求罢免其独立董事的“独立运动”。2，强化市场监管是维护市场秩序的保证 证监会是对证券市场行为进行全程监管， 维护市场秩序， 保护投资者利益的 机构。顾雏军涉嫌多项证券违法违规问题， 证监会决定对其进行查处是完全必要 的。事实上， 2002年以来科龙的经营业绩出现剧烈波动， 已经引起公众的普遍关 注和质疑， 现已查实公司所披露的财务报告与事实存在严重不符， 但它居然能够 利用财务数字游戏在中国证券市场上”混”了近 5年。可以说，科龙是”自我曝 光”在前，公众质疑在先， 证监会立案调查滞后。 作为市场监管者的证监会没有 在第一时间发现问题的苗头， 进行有效监管，没

15、有及时采取有效措施保护投资者， 反映出当前我国证券市场的监管效率有待提高。3，国际会计师事务所的问题 如果说良好的公司治理是提高上市公司会计信息质量的第一道防线， 那么独 立审计是防范会计信息失真和舞弊行为的另一道重要关卡。 拥有国际“四大”会 计师事务所金字招牌的德勤没有把好这道关， 反而深陷”科龙门”， 由此可以发 现国际会计师事务所在中国大陆执业也存在一些问题，有待改进。4，审计风险防范德勤对科龙审计失败， 再次说明了事务所审计风险防范的重要性。 目前 审计师面临的审计环境发生了很大变化。 一方面企业组织形式纷繁复杂和经营活 动多元化，要求审计师们提高自身的风险防范能力， 事务所要强化审

16、计质量控制； 另一方面 . 会计师事务所在证券民事赔偿方面的法律责任进一步明确。无论会计 师事务所的审计失败是否受到行政处罚， 只要虚假陈述行为存在， 就可以作为被 告，适用于举证责任倒置原则，由其向法庭自我证明清白 . 或承责或免责，这样 一来审计师的责任更为重大。通过案例分析， 再次说明了审计失败的原因， 主要是由公司自身和目前我国 审计制度及事务所的规范所造成的。 但是我们不能等到事情已经发生了才去想解 决的办法，最有效的措施应该是防患于未然。四，审计失败的防范措施 从上述审计失败的原因可以归纳出一下几点防范措施 1，制度安排上重新整合 要解决公司治理结构中存在的内部人控制现象， 关键就是要让董事会重新成 为全体股东利益的代表， 而不只是某一部分股东的代表。 只有这样， 股东才能通 过董事会决定注册会计师的聘用和审计费用的支付， 把自己的利益和注册会计师 的利益联系在一起，从而达到对审计质量报告的监控。2，对会计师事务