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1、完善医疗卫生机构会计制度之设想摘要：现在执行的基层医疗卫生机构财务制度、基层医疗卫生机构会计制度、医院财务制度、医院会计制度是医疗卫生体制改革的快速推进之际修改制订的，笔者通过近几年的工作实践，发现一些规定与实际情况存在偏差。为了全面真实反映医疗机构的业务开展情况，推进医疗卫生机构的成本核算，全面、真实、完整反映全社会医药费用情况，适应部门预算和决算的精细化管理要求，提出一些肤浅的建议以供参考。关键词：完善；医疗卫生机构；会计制度；建议现在执行的基层医疗卫生机构财务制度、基层医疗卫生机构会计制度、医院财务制度、医院会计制度（以下简称四制）是在中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见（中发2
2、0226号）的基础上制定的。新修订的事业单位会计准则、事业单位会计制度在四制之后发布实施，按照惯例四制应该在事业单位会计准则、事业单位会计制度的框架内制订，由于修改执行时间的差异，存在一些不一致的规定。根據预算渤的规定、结合政府收支分类科目的要求，通过近几年的工作实践，笔者认为为了真实、全面反映医疗机构的业务收支情况，完善医疗机构会计制度十分必要。一、医疗卫生机构现阶段执行四制的现状（一）不同类型的医疗机构由于执行不同的会计制度，统计的医药费用不能可比和汇总县级以上的医院执行的医院财务制度、医院会计制度，核算较为全面、系统，逐步实现了全成本核算。但是执行时间比事业单位会计制度提前了一年。（二）
3、四制中的科目设置与事业单位会计制度没有有效对接医院会计制度的科目设置与事业单位会计制度比较，资产类科目多设置了“其他货币资金”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“坏帐准备”、“在加工物资”、“待摊费用”、“固定资产清理”、“长期待摊费用”科目。少设置了“应收票据”、“应收帐款哗旧。“库存物资”科目与“存货”科目基本对应，“待处理财产损溢”与“待处理资产损溢”基本对应。负债类科目多设置了“预收医疗款”、“应付福利费”、“预提费用”科目。“应缴款项”科目与“应缴国库款”、“应缴财政专户款”基本对应，“应交税费”与“应缴税费”基本对应。净资产科目多设置了“待冲基金”。“本期结余”与“事业结余
4、”、“经营结余”基本相对应，“结余分配”科目与“非财政补助结余分配”科目基本对应。收入类科目多设置了“科教项目收入”科目，少设置了“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”科目，“医疗收入”与“事业收入”基本对应。医疗卫生机构开展有偿公共卫生服务取得的收入、健康体检收入在现行的医院会计制度、基层医疗卫生机构会计制度中没有得到完整的核算，口径不统一，这样就形成了一些基本数据计算的偏差，无论是分单位、还是地区汇总、全国汇总统计的医药费用数据与实际严重不符。二、完善医疗卫生机构会计制度的初步设想医疗卫生机构属于福利事业单位，所执行的会计制度应该在事业单位财务规则、事业单位会计制度的框架下制订适宜医疗卫生
5、机构会计核算的科目体系，建议对从事医疗服务、有偿公共卫生服务、健康体检、生育及生殖保健服务的医疗卫生机构统一制订医疗卫生机构财务规则、医疗卫生机构会计制度，这样有利于全社会医疗费用支出的统计，以及财政对医疗卫生机构、对各单位的投入情况对比分析。对没有服务收入或收费的医疗卫生机构严格执行事业单位财务规则、事业单位会计制度。（一）规范医疗卫生机构会计核算的科目体系设置全部取消四制中与事业单位财务规则、事业单位会计制度多设的一级会计科目，严格按照事业单位会计制度设置一级会计科目。原四制中的“应收医疗款”、“应收在院病人医疗款”作为二级科目并入事业单位会计制度中“应收帐款”科目中；原四制中的“在加工物
6、资”作为二级科目并入事业单位会计制度中的“存货”科目中；原四制中的“其他货币资金”科目，所调查的公立医院均未使用该科目，取消；原四制中的“待摊支出”、“坏帐准备”、“待摊费用”、“固定资产清理”、“长期待摊费用”科目，所有支出坚持权责发生制原则，对往来款项按期限处置，不计提坏帐准备。原四制中的“借入款”并入事业单位会计制度中的“短期借款”科目，“待结算医疗款”、“预收医疗款”并入事业单位会计制度中的“预收帐款”科目，“应付社会保障费”并入事业单位会计制度中的“应缴税费”科目，取消“应付福利费”、“预提费用”科目、“应缴款项”科目与事业单位会计制度中的“应缴国库款”、“应缴财政专户款”对应，“应
7、交税费”与事业单位会计制度中的“应缴税费”科目对应。原四制中的“固定基金”、“待冲基金”与事业单位会计制度中的“非流动资产基金”对应，取消四制中的“本期结余”、“其他限定用途结转（余）”、“结余分配”科目，严格按事业单位会计制度核算结转结余。原四制中的“科教项目收入”一级科目取消，作二级科目并入与事业单位会计制度中的其他收入，其他收入类会计科目严格按照事业单位会计制度中的科目设置，“医疗收入”科目与事业单位会计制度中的“事业收入”科目对应，下设“门诊收入”、“住院收入”、“公共卫生收入”、“健康体检收入”、“科教项目收入”等二级科目，取消“四制”中的“财政基建设备补助支出”，“医疗卫生支出”、
8、“医疗业务成本”与“事业支出”对应，下设“医疗支出”、“公共卫生支出”、“健康体检支出”、“科教项目支出”等二级明细科目，同时根据业务开展及物价规定的收费项目下设对应的收支三级明细科目。（二）完善医疗卫生机构会计核算的报表体系医疗卫生机构的财务报表以事业单位会计制度规定的报表为基础，即基础报表为资产负债表，收入支出总表，财政补助收支明细表，会计报表附注。医疗卫生机构根据业务需要增设附表：即业务收支明细表（核算填报至三级明细科目），其他收入支出明细表，现金流量表，科室经营成果表，净资产变动情况表，基本数字及财务分析表（门诊总诊疗人次包括门急诊人次、公共卫生服务人次、健康体检人次等，并对应增设各种服务人次例均费用），医用设备统计表，基本建设情况统计表。通过对医疗卫生机构会计制度的完善，能够实现各级种类医疗卫生机构收支横向、纵向汇总及分析对比，实现了行业管理的统一，既符合事业单位对财务预决算管理的精细化要求，又符合医疗卫生行业管理的实际需要，能够实现政府、社会及医疗卫生机构内部管理对医疗卫生机构财务数据的需要，逐步实现医疗卫生机构核算管理科学规范、社会对医药消费明明白白、政府投入稳定增长机制，实现医疗卫生事业可持续发展。
