课程资料：第07讲

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1、经典题解【例2 评估重大错报风险】（2014年卷一（11）审计部分）资料（一）（非财务信息对比财务数据，找矛盾证据）A股份有限公司（以下简称A公司）主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电 力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。A公司的母公司为B公司。A公司注册资本为10000万元，2012年和2013年的股权结构未发生变化，具体情况如下:股东名称持有股份数量（万股）持股比例B公司800080%C投资公司100010%其他股东100010%（1） B公司对A公司实行集团一体化管理，A公司大部分董事会成员和管理层成员由B公司管理层成员兼 任

2、，重大经营与财务决策均需要经B公司批准。【链接】关联方施加的支配性影响的情形，评估重大错报风险时，该事项属于“一股独大”的现象，可能 存在控股股东凌驾于控制之上的风险。（2）A公司计划于2014年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。（3）煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连 续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2011年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭价 格累计下跌达30%，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。（4）为了应对外部经营环境的不利因素，A公司于2013年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营 业绩：（a）将原

3、来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式；（b）为了保持既有市场份额，对重 要客户实行降价保市场的价格策略；（c）将职工基本工资下调5%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月 初，同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。（5）2013年度，受整体经济下行的影响，A公司部分客户出现财务困难，影响A公司销售回款进度，A公 司于2013年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。（6）2013年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行开发的财务软件， 改为采用A公司所使用的财务系统。（7）A公司适用的企业所得税税率为25%，

4、增值税税率为17%。A公司2012年度财务报表由明珠会计师事务所审计。红星会计师事务所于2013年下半年接受委托审计A 公司2013年度财务报表，并指派注册会计师张民担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。（8）A公司2013年度部分财务数据摘录如下（其中，2012年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，2013 年度财务数据未经审计）金额单位：万元项目2013年12月31日2012年12月31日应收票据及应收账款54001500坏账准备(135)(120)存货60001350存货跌价准备(150)(135)短期借款12001215应付职工薪酬010项目2013年度2012年度营业收

5、入108008400营业成本72006720要求：1.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司2013年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。【答案】针对要求1：A公司2013年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险:丈梏棋板 I 资源共手（1）董事会及管理层大多数成员由B公司管理人员兼任，公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可 能存在控股股东凌驾于控制之上的风险。（2）A公司计划于2014年申请上市，可能存在为了达到上市条件而粉饰财务报表的风险。（3）A公司管理层的效益工资中与公司的经营业绩挂钩部分所占比重提高，可能存在管理层为自身利益粉 饰财务报表的风险。【

6、链接】舞弊的动机或压力。（4）A公司下属主要子公司采用新的财务系统，新旧财务系统转换涉及较复杂的转换技术要求，如产生转 换差错，可能对财务报表产生广泛影响。要求：2.根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险， 指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序（需要结合各业务循环审计）【答案】针对要求2：A公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进 一步实质性程序（需要结合各业务循环审计）如下：（1）风险：2013年度，在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下，A公司201

7、3营业收入却逆势增 加28.6%，A公司营业收入可能存在高估的风险。A公司20X3年度的毛利率较2012年度增加了13%，同时营业成本增幅为7%，明显小于收入增幅，营业成 本可能存在低估的风险。财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定营业成本的“完整性”认定（2）风险：A公司的部分客户出现了财务困难，在应收账款大幅增加的情况下，坏账准备没有明显增加， 可能存在应收账款坏账准备低估的风险。财务报表项目和认定：应收票据及应收账款的准确性、计价和分摊认定信用减值损失完整性认定（3）风险：煤炭价格大幅下跌的情况下，A公司的存货期末余额大幅上升，而存货跌价准备没有明显增加， 可能存在低估存货跌价准备的

8、风险。财务报表项目和认定：存货的准确性、计价和分摊认定资产减值损失完整性认定（4）风险：A公司将每月工资发放时间由当月末改为下月初，但应付职工薪酬的余额为零，应付职工薪酬 可能存在低估风险。财务报表项目和认定：应付职工薪酬的“完整性”认定（5）风险：2013年末向金融机构转让应收账款，涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂，结合短期借 款余额相比上年没有增长的情况，应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险。财务报表项目和认定：应收票据及应收账款的“完整性”认定短期借款的“完整性”认定经典题解【例3 评估重大错报风险】（2013年卷一（I） 审计部分）资料（一）（非财务信息对比财务数据，找矛盾

9、证据）A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。A公司为红星会计师事务所的常年审计客户。红星会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司2012年度财 务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。A公司于2012年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有 关情况摘录如下：公司A公司持股比例主要业务名称2011年12月31日2012年12月31日B公司100%100%钢铁产品的生产和销售C公司0100% （购入股权）铁矿石的采购和销售D公司_100% （现金出资）钢铁产品的贸易E公司100%60% （转让了 40%

10、）设备维修服务（1） B公司的注册地为某西部城市，自2011年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税 税率。B公司是当地政府重点扶持企业，于2012年收到多项政府补助及扶持资金。（2）C公司原为P公司的全资子公司，是B公司的主要供应商之一，B公司的主要原材料铁矿石有约35% 从C公司购入（a）C公司对原有ERP系统进行升级，并自2012年1月1日起采用升级版的ERP系统，所有主 要管理职能和业务流程均通过升级后的ERP系统进行，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表（b） 2012年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，A公司购入P公司所持有C公司的全部股权，自此

11、C 公司成为A公司的全资子公司。（3）D公司是A公司于2012年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为2000万元。2012年下半年起，D 公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。（4）E公司是A公司于2011年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为2000万元。2012年12月31日， A公司将其所持E公司的40%股权转让给Z公司（非关联公司）。（5）2012年初，为了促进子公司改善业绩，A公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润 总额直接挂钩。（6）2012年下半年以来，A公司的部分主要钢材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业 统计数据，国内主要钢铁企业2012年的营

12、业收入普遍较2011年下降超过15%。尽管A公司2012年全年有所盈 利，但其中2012年下半年业绩出现亏损。（7）由于2012年末存在较多库存积压，A公司将部分存货存放于某物流公司（非关联公司）仓库A公司2012年度部分合并财务数据摘录如下：金额单位：万元项目2012年度（未审数）2011年度（已审数）营业收入74000008100000利润总额200050000存货17000001000000减：存货跌价准备20002000流动资产30000003200000流动负债34000002700000要求：1. 根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司2012年度财务报表存在哪些财务报

13、表层次的重 大错报风险。【答案】针对要求1：A公司2012年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：（1）A公司2012年营业收入下降约8.6%，利润总额下降96%，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据 国内主要钢铁企业2012年的营业收入普遍较2011年下降超过15%，而A公司2012年营业收入较2011年仅下 降8.6%。A公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰财务报表。（2）A公司2012年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能 产生重大影响。（3）A公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较

14、 大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。（4）C公司自2012年1月1日起采用升级版的ERP系统，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报 表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。（5）A公司2012年发生了同一控制下的企业合并，即收购C公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务 报表整体产生重大影。要求：2. 根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司2012年度财务报表认定层次存在的重大错报风险， 指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序（需要结合各业务循环审计）【答案】针对要求2：丈梏棋板 I 资源共手A公司2012年度财务报表

15、认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进 一步实质性程序（需要结合各业务循环审计）如下：（1）风险：国内主要钢铁企业2012年的营业收入普遍较2011年下降超过15%，而A公司2012年的营业收 入较2011年仅下降8.6%，A公司营业收入可能存在高估的风险。财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定（2）风险：钢材产品市场价格持续下跌，存货余额大幅上升（上升70%），而存货跌价准备余额保持不变， 可能存在低估存货跌价准备的风险。财务报表项目和认定：存货的准确性、计价和分摊认定资产减值损失完整性认定（3）风险：存货余额大幅上升（上升70%），且部分存货存放于第三方的仓库，存货的真实性可能存在风 险。财务报表项目和认定存货的“存在”认定（4）风险：B公司收到多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照会计准则在 财务报表上准确列报以及结转损益的风险