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1、关于合并报表中几个特殊业务的处理总结一、子公司未分配利润转增股本案例：B公司是A公司的子公司，B公司在2017年用未分配利润1000万元直接转增股本。在A公司合并报表时，这种情况应该如何调整呢？在B公司直接用未分配利润转增股本时的会计处理为：借：未分配利润-期初贷：实收资本母公司A不做会计处理。这笔分录的影响为，减少未分配利润，增加实收资本，所有者权益总额没有增减变化。那么，在合并报表中的抵消分录为：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资调整以前年度收益的影响为：借：长期股权投资贷：未分配利润-期初注意此处的“未分配利润-期初”为用未分配利润转增股本后的金额余额，相当于此处调增
2、的长期股权投资金额小了。所以，为保证正确抵消长期股权投资，要将未分配利润转增股本的事项调整为未分配利润先上缴母公司，母公司再追加投资的情形。在合并报表中母公司需要增加的调整分录为：借：银行存款贷：投资收益借：长期股权投资贷：银行存款总体来看，就是借：长期股权投资贷：投资收益（未分配利润）总结：这种情形相当于子公司向母公司分配利润，而母公司没有确认，需要在合并报表中按照权益法进行分配利润的确认。二、子公司超额亏损子公司超额亏损是指子公司的亏损额已超过实收资本，在这种情况下如何处理呢？案例：B公司是A公司的全资子公司，B公司在2017年的利润为-1000万元。A公司对B公司的投资额为800万，这种
3、情况在合并报表时如何处理呢？由于长期股权投资权益法核算时，长期股权投资的最小金额为零，也就是说借：股本800资本公积盈余公积未分配利润-1000贷：长期股权投资-200借：长期股权投资-1000贷：投资收益-1000在合并报表调整分录中，借贷相抵后长期股权投资的余额为-800万。在单体报表中有长期股权投资800万，与调整分录中的长期股权投资的余额-800万相加后，在合并报表中长期股权投资的余额为零。也就是说，在合并报表中不用考虑子公司超额亏损的问题。三、子公司向母公司上缴利润案例：B公司是A公司的子公司，B公司在2017年向A公司上缴利润1000万元。在A公司合并报表时，这种情况应该如何调整呢
4、？单体会计分录：A公司在收到B公司上缴的利润时：借：银行存款贷：投资收益-A公司B公司在向A公司上缴的利润时：借：利润分配-未分配利润-B公司贷：银行存款在合并报表中，由于要将成本法转为权益法核算，在合并报表中的调整分录为：借：长期股权投资贷:投资收益期初未分配利润（分配后的金额）通过单体报表中的分录与合并报表中的调整分录对比可看出：子公司向母公司上缴利润时的投资收益确认了两遍，所以在合并报表中要将在单体报表中已确认的“子公司向母公司上缴利润”会计分录予以抵消。也就是说，在合并报表中要调整以下分录：借：投资收益期初未分配利润贷：长期股权投资然后，再按照合并报表的抵消或调整分录处理即可。总结：合并报表中的特殊情形的本质是还原，业务归真后处理。需要注意的是以合并报表中权益法的思维来思考。子公司未分配利润转增股本，未分配利润转增股本会导致未分配利润（期初）减少，如果没有这笔业务，还原后为：借：长期股权投资贷：期初未分配利润2、子公司超额亏损的情况，在合并报表中采用权益法核算时不必考虑。3、子公司向母公司上缴利润，会导致投资收益增加。如果没有上缴利润，会导致投资收益减少，还原后为：借：投资收益贷：长期股权投资解决复杂业务的方法为复杂业务简单化，将复杂业务层层剥离还原本真面目，复杂的问题就会变得简单。但是在这个化繁为简地过程需要的是“悟”，不断试错，不断总结。
