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1、生产性企业成本项目稽查方法浅析由于生产性企业成本核算十分复杂，时常令税务人员在税务检查中感到发愁。对于刚刚上岗仅一年的新同志们来说，更是让人头痛。为了有效地解决这个问题，在局里同志的帮助和讲解下，更进一步的结合了有关书籍上的相关知识，笔者简单总结了以下几个成本项目的稽查方法：一、材料采购成本的稽查材料是工业企业生产中的主要要素，所占资金是流动资金的重要组成部分，材料消耗所形成的费用一般占成本的70以上，对材料采购成本的稽查，主要有以下几个方面：1 材料采购原始凭证的稽查。采购原始凭证包括采购发票、结算凭证、提货单据、验收记录、材料单和运杂费收据等，是材料入库的主要依据，也是稽查采购成本的原始资
2、料，根据被查单位的材料采购明细账、材料入库验收单、发票、运杂费单据、材料成本差异明细账等，看其采购成本记录内容是否正确合规，采购成本的构成是否符合制度规定，有无涂改或伪造单据、虚报购料和不合理费用开支等。2材料采购价格的稽查。可选择进货数额比较大的，采购次数较多的品种进行分析，看其每批购入的价格是否一致，若价格相差较大，应查明原因，是否存在舞弊行为。3 材料采购费用的稽查。稽查企业有无存在人为多摊、少摊或不摊采购费用的情况。一种情况是将不应由采购材料负担的费用列入采购费用，增加了材料成本，直接影响了生产成本和利润；另一种情况是把应由采购材料负担的费用直接列作生产费用支出，缩小了材料成本，影响了
3、当期生产费用和利润。4采购成本计算正确与否的稽查。当企业按计划成本核算外购材料时，应注意审核实际成本与计划成本的差异是否正确，是否按计划成本入账。月末对材料先到、采购凭证后到的外购材料，是否按合同规定价格或暂估入账。这种材料如果未办理估价入账，当材料进库并已发生领用，就会出现账面红字或虚亏的现象；如果以盘盈的其它材料通过串户进行弥补，就会影响利润。此外，材料先估价入账，后来又按实际入账的在采用以盘定耗计算材料费用的企业，就会导致材料成本的重复列支。稽查时，应对照“应付账款”明细账，凡是长期挂账不冲销的应付款项，就有可能是估价材料的重复入账数额。5材料成本差异的稽查。材料成本差异核算的正确与否，
4、可直接影响产品成本的真实性和合法性，个别企业将材料成本差异科目作为蓄水池，随意多摊、少摊或不摊材料成本差异；有的企业为达到调整材料成本水平的目的，甚至虚构材料成本差异。在稽查时，首先应获取或编制材料成本差异明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；在此基础上，对每月材料成本差异率进行分析性复核，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。其次，抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确， 并注意分配方法前后期是否一致。6购进材料入库、入账数量的稽查。购入材料的数量是决定单位成本的因素之一，必须同时进行核实。当发现进料凭证的数量多，实际验收入库的数量少，或进料凭
5、证的数量少，而验收入库数量多，应注意计量单位的问题。通过对材料账户的稽查和核对其购料凭证，查明错记品种数量，必要时，应采用库存盘查式检查法核对仓库现场的实物，据实调整材料数量；同时根据各该材料的使用情况，分别调整其材料成本。二、生产成本的稽查企业产品的生产成本是企业生产一定种类和一定数量产品所支付的各项生产费用的总和，它体现着生产费用的最终归属。正确计算产品成本是正确计算利润的基础。对生产成本的稽查，主要稽查完工产品成本和在产品成本的划分及计算是否正确，要计算完工产品的总成本，首先要核算产品成本。稽查企业期末在产品成本，应根据企业生产的产品及其采用的成本计算方法来确定，企业如果采用品种法，则一
6、般不存在在产品问题，所以该方法主要是用于采用分步法与分批法计算产品成本的企业。对采用分步法计算产品成本的企业，主要稽查：一是有无只按最后一道工序计算在产品成本。凡几道工序分步计算在产品成本的，期末在产品盘存应以各道工序在产品 成本相加之和为在产品成本总额，稽查时要以“期末在产品盘存表”与“产品成本计算单”相对照，看是否按各道工序在产品成本合计额计算；对于车间在产品出现 分项计算数额多，汇总数额少的情况，要将分项计算的在产品成本数相加与汇总数额对照，看是否一致。二是计算方法是否正确。对于采用定额成本计算在产品成本的，稽查是否按规定的定额标准计算，有无随意估算情况。采用约当产量法计算在产品成本的，
7、稽查时应特别注意材料成本的计算，因原材料一般是一次投入，各生产阶段的每一在产品中含有相等的原材料成本，所以不能与其他生产费用一起按同一的比例进行折合，否则就少计了在产品的原材料成本。三是对企业在产品盘存数进行重点抽查，可用倒轧法，倒推结算期的期末在产品应存数量是否符合实际情况。在采用分批法计算产品成本的企业，稽查时主要按批号进行逐项 核对。由于用分批法计算产品成本，是按“工作号”作为成本计算对象归集生产费用，能够直接记入各批号的生产费用，都直接记入，不能直接记入的，则在完工批号产品与未完工批号产品之间进行分配，没有全部完工的批号产品，即为每月的在产品。稽查时按生产计划部门签发的批号与生产车间最
8、后生产阶段产品完工入库情况相核对，分清哪些批号已全部完工，哪些批号尚未完工；再与会计结转完工产品的“工作号”相核对，看有无将尚未完工的批号产品按已完工批号产品结转生产成本，从而减少在产品成本的情况。三、销售成本的稽查销售成本是指工业企业已销售产品的实际成本和其他销售的实际成本。企业销售收入实现后，要按月计算销售成本，企业的销售收入减销售成本和销售税金，即为销售利润。销售成本与企业利润计算有着直接关系，是企业所得税稽查的一项重要内容。销售成本经常出现的错弊就是少记或多记销售成本，使销售成本失真，造成利润不实。产品生产成本是否真实，直接关系到销售成本的真实性在稽查产品生 产成本正确的基础上再对销售
9、成本进行稽查：1主营业务成本的稽查。一是稽查产成品结转销售成本的单价，有些企业为了减少产品的销售利润，故意提高产品单价结转销售成本，降低库存产品的成本；稽查时根据“产成品”明细账把结存产品单价与贷方结转销售成本的产品单价进行比较，如果两者有较大出 入，说明结转销售成本的单价有问题，需按结转销售成本的计价方法进行复核调整。二是审查结转销售数量是否正确。稽查结转销售成本计价方法，是在肯定销售数量正确的情况下计算的，如果结转的销售数量不实，企业多转产品销售数量，则销售成本总额亦随之扩大；稽查时要以“销售汇总表”中的销售数量与“产成品”明细账贷方结转销售成本的数量进行对照核查。三是查看产品差异是否在已
10、售产品与结存产品之间合理分摊，转入销售成本的差异额是否正确。要验算结存产成品所负担的差异率与转入销售成本的差异率是否一致，即差异额除以产品结存数量。2主营业务税金及附加的稽查。稽查时，首先确定主营业务税金及附加的记录是否完整，其次测试计算是否正确。要以“主营业务税金及附加”和“主营业务收入”账户为主进行稽查；凡属于预提数大于应缴数的应查明原因，复核各项税费与应交税金、其他应交款等项目的逻辑关系。3营业费用的稽查。一是根据“营业费用”的借方发生额，对照有关凭证，稽查开支是否真实合理，有无超过标准列支的广告费和业务宣传费。二是将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。三是选出重要或异常的营业费用检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，检查有无跨期入账的现象。四是核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的逻辑关系，如有不符，要查明原因。五是检查营业费用的结转是否正确、合规，有无多 转、少转或不转营业费用，人为调节利润等情况。稽查二科 孙鹏
