高级会计第8章.doc

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1、高级会计第8章本文由fuyaozizm贡献 ppt文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。 第八章 物价变动会计的国际展望 本章内容 美国的物价变动会计 英国的现行成本会计 物价变动会计的国际协调 先折算还是先调整的问题 通货紧缩会计 第一节 美国的物价变动会计 美国的物价变动会计 世纪60 年代 年代， 在20世纪 70年代，一些企业公布了反映一般 世纪 购买力水平的补充财务报表。 购买力水平的补充财务报表。 运用后进先出法 运用加速折旧法 美国的物价变动会计 美国财务会计准则委员会于1974年发布了“按一般购 年发布了“ 美国财务会计准则委员会于 年发

2、布了 买力单位编制财务报告”的征求意见稿。 买力单位编制财务报告”的征求意见稿。 1978年12月发布了新的征求意见稿，名为 1978年12月发布了新的征求意见稿，名为财务报告和 月发布了新的征求意见稿 价格变动 价格变动。该文件要求美国的大型公司应以不变币值 或现行成本原则为基础编报连续五年的补充财务报表。 或现行成本原则为基础编报连续五年的补充财务报表。 1979年10月 1979年10月，财务会计准则委员会又发布了财务会计准 则第33 33号 财务报告和变动的物价 则第33号财务报告和变动的物价，其要求转变为一 般购买力和现行成本的财务报表都要公布， 般购买力和现行成本的财务报表都要公布

3、，不存在选择 的问题。 的问题。 美国的物价变动会计 20世纪80 20世纪80年代以后由于西方主要资本主义国家通货膨胀 世纪80年代以后由于西方主要资本主义国家通货膨胀 率一直很低，通货膨胀会计在这些国家中再无任何进展。 率一直很低，通货膨胀会计在这些国家中再无任何进展。 美国于1985年发布了第82号财务会计准则，减轻了第33 1985年发布了第82号财务会计准则 美国于1985年发布了第82号财务会计准则，减轻了第33 号准则的要求，然而，由于20世纪80年代年美国的通货 号准则的要求， 然而， 由于20世纪80年代年美国的通货 20世纪80 膨胀率很低， 膨胀率很低，致使许多会计师呼吁

4、彻底取消有关通货膨 胀会计的准则。于是财务会计准则委员会于1986 1986年发布 胀会计的准则。于是财务会计准则委员会于1986年发布 了第89号准则，将第33 89号准则 33号关于通货膨胀会计的准则改为 了第89号准则，将第33号关于通货膨胀会计的准则改为 自愿遵守的规定。尽管还发布了关于89号准则的指南， 89号准则的指南 自愿遵守的规定。尽管还发布了关于89号准则的指南， 力图将其作为制定未来通货膨胀会计准则的起点， 力图将其作为制定未来通货膨胀会计准则的起点，但绝 大多数美国公司不再将公布有关通货膨胀会计的信息视 为必要的责任。 为必要的责任。 第二节 英国的现行成本会计 英国的现

5、行成本会计 1971年发表的关于“通货膨胀和会计” 1971年发表的关于“通货膨胀和会计”的讨论文件和事实 年发表的关于 材料； 材料； 1973年 月发表征求意见稿“ 1973 年 1 月发表征求意见稿 “ 关于货币购买力变动的会 计”； 1974年 月发表的一项暂行的标准会计实务公告 1974 年 5月发表的一项暂行的标准会计实务公告 关于货 币购买力变动的会计 币购买力变动的会计。 这几项文件都涉及货币的一般购买力问题。 这几项文件都涉及货币的一般购买力问题。 英国的现行成本会计 1975年 英国政府的一个专门委员会 桑迪兰兹 1975 年 7 月 ， 英国政府的一个专门委员会 桑迪兰兹

6、 委员会(Sandilands Committee) 经过调查以后提交 委员会 (Sandilands Committee) 经过调查以后提交 了一份364 页的关于通货膨胀会计的报告 了一份 364页的关于通货膨胀会计的报告 ， 提出所有的 364 页的关于通货膨胀会计的报告， 公司应尽快实行现行成本会计。 公司应尽快实行现行成本会计。 英国20世纪80年代以后的低通货膨胀率使得公司执行关 英国20世纪80年代以后的低通货膨胀率使得公司执行关 20世纪80 于通货膨胀会计的第16号标准会计实务公告书的热情大 于通货膨胀会计的第16号标准会计实务公告书的热情大 16 大降低， 大降低，许多上市

7、公司决定停止公布有关现行成本的资 料。 英国的现行成本会计 到1984年末公布现行成本信息的上市公司的数量只有一 1984年末公布现行成本信息的上市公司的数量只有一 半左右； 半左右； 1985年6月第16号准则被暂停执行； 1985年 月第16号准则被暂停执行； 16号准则被暂停执行 1988年 月又被最终撤消。 1988年4月又被最终撤消。 第三节 物价变动会计的国际协调 物价变动会计的国际协调 IASB15 反映物价变动影响的信息 反映物价变动影响的信息 IASB29恶性通货膨胀经济中的财务报告 恶性通货膨胀经济中的财务报告 目前国际会计准则委员会主要关注恶性通货膨胀经济的国 家和地区。

8、而一般企业则没有必要披露有关物价变动的信 家和地区。 息。 因此，随着币值的相对稳定， 因此，随着币值的相对稳定，对物价变动会计的研究正在 不断淡化，真正体现了研究为实务服务的原则。 不断淡化，真正体现了研究为实务服务的原则。 第四节 先折算还是先调整的问题 一、先调整后折算 这种方法是从子公司观点出发， 这种方法是从子公司观点出发，先按子公司所在 东道国的物价变动影响进行调整， 东道国的物价变动影响进行调整，对外币金额进 行重新表述；然后折算为母公司本国货币。 行重新表述；然后折算为母公司本国货币。 先调整后折算 这种论点的提倡者认为：这样， 这种论点的提倡者认为：这样，可以使报表的使 用者

9、既能按照各国子公司的当地货币来评价以历 史成本为基础的经营成果， 史成本为基础的经营成果，又能评价各国通货膨 胀对这些子公司的个别经营成果的影响。同时， 胀对这些子公司的个别经营成果的影响。同时， 也能使母公司管理当局更好地判断、 也能使母公司管理当局更好地判断、评价各子公 司在保持财务资本的前提下所达到的经营业绩 。 先调整后折算 这种方法的批评者则认为： 这种方法的批评者则认为：各个子公司分别按照 其东道国的物价变动水平进行重新表述， 其东道国的物价变动水平进行重新表述，将导致 各子公司计量的不可比性。此外，重新表述后再 各子公司计量的不可比性。此外， 折算将导致通货膨胀因素的重复计算，

10、折算将导致通货膨胀因素的重复计算，因为外汇 汇率的变化已经包含了通货膨胀因素。 汇率的变化已经包含了通货膨胀因素。 二、先折算后调整 这种方法是从母公司观点出发， 这种方法是从母公司观点出发，先按照母公司的 本国货币对国外子公司的财务报表进行折算； 本国货币对国外子公司的财务报表进行折算；然 后再按照母公司本国的物价变动影响进行调整， 后再按照母公司本国的物价变动影响进行调整， 并重新表述。 并重新表述。 先折算后调整 这种论点的提倡者认为： 这种论点的提倡者认为：这种方法不仅显示了外 币汇率的变动对国外子公司财务报表的影响， 币汇率的变动对国外子公司财务报表的影响，而 且能揭示出本国的通货膨

11、胀对母公司股东可望得 到的投资报酬的影响； 到的投资报酬的影响；也不会重复计算通货膨胀 的影响；还可以避免计量标准的多重性， 的影响；还可以避免计量标准的多重性，使其统 一在母公司本土国的物价水平上。 一在母公司本土国的物价水平上。 先折算后调整 对这种论点持批评意见者认为： 对这种论点持批评意见者认为：这种程序抹煞了 各国不同程度的通货膨胀对子公司的个别经营成 果的影响。 果的影响。 也有人主张：当国外子公司的外币报表折算采用“ 也有人主张：当国外子公司的外币报表折算采用“现行 汇率法” 汇率法”时，即国外子公司以其东道国货币为功能货币 采用“先调整后折算”程序； 时，采用“先调整后折算”程

12、序；当国外子公司的外币 报表折算采用“时态法” 报表折算采用“时态法”时，即国外子公司以母公司本 土国货币为功能货币时，采用“先折算后调整”的程序。 土国货币为功能货币时，采用“先折算后调整”的程序。 第五节 通货紧缩会计 一、通货紧缩的含义 对于通货紧缩含义有众多的解释， 对于通货紧缩含义有众多的解释，一般而言通货 紧缩就是价格水平普遍的持续的下降。其中“ 紧缩就是价格水平普遍的持续的下降。其中“价 格水平”是货币表现的价格，而不是用其他商品 格水平”是货币表现的价格， 所表现的价格； 下降”是持续下跌； 普遍” 所表现的价格；“下降”是持续下跌；“普遍” 是物价总水平而不是某种商品的价格 。 二、通货紧缩会计模式的选择 在物价下降时， 在物价下降时，应采用何种会计调整方式关键在 于物价是普遍性的下降还是个别商品的下降。 于物价是普遍性的下降还是个别商品的下降。如 果是前者，我们可以对会计报表的所有项目进行 果是前者， 物价调整（即不变购买力模式）；如果是后者， 物价调整（即不变购买力模式）；如果是后者， ）；如果是后者 可以进行个别项目的物价调整（ 可以进行个别项目的物价调整（即现行成本模 式） 。1