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1、第八章 流动负债【学习目标】了解流动负债的分类和内容；熟悉负债的概念、基本特征、确认条件等；掌握各项流动负债形成及偿还的会计处理。【学习重点】 一、流动负债概述（一）负债的概念及特征1负债的概念负债实质上是债权人对企业资产提出的一种要求权。我国企业会计准则-基本准则将负债定义为：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2负债的特点（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）该义务的履行必须会导致经济利益的流出。（二）负债的确认条件1与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2未来流出的经济利益的金额能够可能地计量。（三）流动负
2、债与非流动负债的区分负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：1预计在一个正常营业周期中清偿；2主要为交易目的而持有；3在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；4企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。（四）流动负债的内容和分类1内容企业流动负债包括的内容很多，其主要有：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2分类（1）按照产生原因及形成过程，流动负债可分为以下三类：融资活动形成的流动负债。经营过程中形成的流动负债。收益分配中形成的流动负债。（2）按照应付金额可确定的程度，流动负债可
3、分为以下三类：应付金额确定的流动负债。应付金额视经营情况而定的流动负债。应付金额须予以估计的流动负债。（3）按照偿付手段，流动负债可分为以下三类：以现金资产偿付的流动负债。用非现金资产偿付的流动负债。举借新债清偿旧债。二、短期借款（一）短期借款概述短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年或一年以下（含一年）的各种借款。（二）短期借款的核算1短期借款取得的处理企业取得短期借款时，按取得的借款数额，借记“银行存款”贷记“短期借款”账户。2短期借款利息的处理短期借款的利息，一般作为财务费用，计入损益。3短期借款偿还的处理 企业在短期借款到期偿还本金时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款
4、”账户。三、应付票据与应付账款（一）应付票据1应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2应付票据的核算（1）应付票据签发的处理企业开出、承兑票据时，应按面值借记存货等有关账户，贷记“应付票据”账户。（2）应付票据利息的处理应付票据分为带息票据和不带息票据。带息票据中应付利息的处理，在核算中有两种方法：按期预提利息；到期清偿处理（3）票据到期清偿的处理不带息应付票据到期的处理不带息应付票据其到期值就是票据面值，即面值等于票据到期时的应付金额。带息票据到期的处理带息票据的到期值为票据面值与利息之和到期付款时，借记“应付票据”（
5、面值），及“财务费用”等账户，贷记“银行存款”（本息之和）账户。（4）逾期应付票据的处理应付票据到期，企业可能会由于种种原因不能如数偿付该项债务。此时由于商业汇票已经失效，付款入应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户，将票据债务转为非票据的普通债务。（二）应付账款1应付账款的内容应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与结算付款存在时间差异而产生的债务，对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。应付账款核算的主要内容，一是入账时间的确定；二是入账金额的确定。2应付账
6、款的入账时间应付账款入账时间，理论上应以所取得购进货物的所有权的转移或接受的劳务已发生为标志。3应付账款的入账金额一种方法是总价法。即直接按发票上的应付账款总值（即不扣除折扣）作为应付账款入账。另一种方法是净价法，即按发票上记载的全部应付金额扣除最大现金折扣后的净值作为应付账款入账。4应付账款的核算（1）应付账款发生的处理企业购入材料、物资等已经验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价格、或暂估价值），借记有关账户，贷记“应付账款”账户。（2）偿付及抵付的处理企业偿付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业开出、承兑商业汇票抵付应付账
7、款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。（3）无法支付的应付账款的处理企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本账户，贷记营业外收入账户。四、应付职工薪酬（一）职工薪酬概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 内容包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7辞退福利；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）应付职工薪酬的核算本帐户按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住
8、房公积金”、“公会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。1职工薪酬的确认和计量（1）职工薪酬的确认企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时将应付职工薪酬确认为负债，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。（2）职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额
9、小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率， 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。非货币性职工薪酬的计量企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当将每期应
10、付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。2应付职工薪酬的账务处理（1）应付职工薪酬发生的账务处理工资的账务处理工资是企业使用职工的知识、技能、时间和业务而给予职工的一种补偿（报酬）。企业应当根据职工提供服务的受益对计入相关的成本或费用。职工福利费的账务处理职工福利费，是指企业为职工提供的福利，主要用于职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助等。其按职工工资总额的一定比例从成本费用中提取。社会保险费的账务处理社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费。其应当在职工为企业提供服务的会计期间
11、，记入相应的成本费用中。住房公积金的账务处理住房公积金，是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。其应当按收益对象记入相应的成本费用中。工会经费、职工教育经费的账务处理工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例从成本费用中提取的金额。非货币性福利的账务处理是指企业以非货币形式支付给职工的各种福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。企业发放的非货币性福利应按受益对象计入相关的成本费
12、用。辞退福利的账务处理因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬辞退福利”账户。（2）发放职工薪酬的主要账务处理向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等账户。支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本账户，贷记“银行存款”账户。五、应交税费本部分主要讲述增值税、消费税、营业税、城市维护建设税等的核算。（一）增值税的核算一
13、般纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”明细账户进行核算。“应交税费应交增值税”账户下应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。但是，小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细账户，不需要在“应交增值税”明细账户中设置上述专栏。（二）消费税的核算消费税的征收方法有两种：从价定率和从量定率。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，其计算公式为：应纳税额=销售额税率注意这里的销售额是不含增值税的，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税，或者因不能
14、开具增值税专用发票而发生价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）实行从量定率办法计征消费税时，计算公式为：应纳税额=销售数量单位税额企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户来核算应交纳的消费税。（三）营业税的核算营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=营业额税率企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户来核算应交纳的营业税。企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等账户，贷记本账户。销售不动产，按销售额计算的营业税
15、记入固定资产清理账户；销售无形资产，按销售额计算的营业税记入其他业务成本账户，交纳的营业税，借记本账户，贷记“银行存款”账户。 （四）城市建设维护税和教育费附加的核算1城市建设维护税的核算城市维护建设税实行比例税率。企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”等账户，贷记“应交税费应交城市维护建设税”账户；实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。2教育费附加的核算教育费附加按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。在会计核算时，应交的教育费附加在“应交税费”账户下设置“应交教育费附加”明细账户。企业按规定计算出应交纳的教育费附加时，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”等账户，贷记“应交税费应交教育费附加”账户。六、其他流动负债（一）预收账款预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取一部分货款而发生的一项负债。预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。如
