《XXXX第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》》由会员分享，可在线阅读，更多相关《XXXX第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告 2011年第25号 现现将企企业资产产损失所所得税税税前扣除除管理办办法予予以发布布，自220111年1月月1日起起施行。特此公公告。 二一一年年三月三三十一日日 企业资产损损失所得得税税前前扣除管管理办法法 第一章总 则 第第一条 根根据中中华人民民共和国国企业所所得税法法（以以下简称称企业所所得税法法）及其其实施条条例、中中华人民民共和国国税收征征收管理理法（以以下简称称征管法法）及其其实施细细则、财财政部国国家税务务总局关关于企业业资产损损失税前前扣除政政策的通通知（财税200957号）（以下简称通知）的规定，制定本办法。 第
2、第二条 本办办法所称称资产是指指企业拥拥有或者者控制的的、用于于经营管管理活动动相关的的资产，包包括现金金、银行行存款、应应收及预预付款项项（包括括应收票票据、各各类垫款款、企业业之间往往来款项项）等货货币性资资产，存存货、固固定资产产、无形形资产、在在建工程程、生产产性生物物资产等等非货币币性资产产，以及及债权性性投资和和股权（权权益）性性投资。 第第三条 准予予在企业业所得税税税前扣扣除的资资产损失失，是指指企业在在实际处处置、转转让上述述资产过过程中发发生的合合理损失失（以下下简称实实际资产产损失），以以及企业业虽未实实际处置置、转让让上述资资产，但但符合通通知和和本办法法规定条条件计算
3、算确认的的损失（以以下简称称法定资资产损失失）。 第第四条 企业业实际资资产损失失，应当当在其实实际发生生且会计计上已作作损失处处理的年年度申报报扣除；法定资资产损失失，应当当在企业业向主管管税务机机关提供供证据资资料证明明该项资资产已符符合法定定资产损损失确认认条件，且且会计上上已作损损失处理理的年度度申报扣扣除。 第第五条 企业业发生的的资产损损失，应应按规定定的程序序和要求求向主管管税务机机关申报报后方能能在税前前扣除。未经申申报的损损失，不不得在税税前扣除除。 第第六条 企业业以前年年度发生生的资产产损失未未能在当当年税前前扣除的的，可以以按照本本办法的的规定，向向税务机机关说明明并进
4、行行专项申申报扣除除。其中中，属于于实际资资产损失失，准予予追补至至该项损损失发生生年度扣扣除，其其追补确确认期限限一般不不得超过过五年，但但因计划划经济体体制转轨轨过程中中遗留的的资产损损失、企企业重组组上市过过程中因因权属不不清出现现争议而而未能及及时扣除除的资产产损失、因因承担国国家政策策性任务务而形成成的资产产损失以以及政策策定性不不明确而而形成资资产损失失等特殊殊原因形形成的资资产损失失，其追追补确认认期限经经国家税税务总局局批准后后可适当当延长。属属于法定定资产损损失，应应在申报报年度扣扣除。 企企业因以以前年度度实际资资产损失失未在税税前扣除除而多缴缴的企业业所得税税税款，可可在
5、追补补确认年年度企业业所得税税应纳税税款中予予以抵扣扣，不足足抵扣的的，向以以后年度度递延抵抵扣。 企企业实际际资产损损失发生生年度扣扣除追补补确认的的损失后后出现亏亏损的，应应先调整整资产损损失发生生年度的的亏损额额，再按按弥补亏亏损的原原则计算算以后年年度多缴缴的企业业所得税税税款，并并按前款款办法进进行税务务处理。 第二章 申报报管理 第第七条 企业业在进行行企业所所得税年年度汇算算清缴申申报时，可可将资产产损失申申报材料料和纳税资资料作为为企业所所得税年年度纳税税申报表表的附件件一并向向税务机机关报送送。 第第八条 企业业资产损损失按其其申报内内容和要要求的不不同，分分为清单单申报和和
6、专项申申报两种种申报形形式。其其中，属属于清单单申报的的资产损损失，企企业可按按会计核核算科目目进行归归类、汇汇总，然然后再将将汇总清清单报送送税务机机关，有有关会计计核算资资料和纳纳税资料料留存备备查；属属于专项项申报的的资产损损失，企企业应逐逐项（或或逐笔）报报送申请请报告，同同时附送送会计核核算资料料及其他他相关的的纳税资资料。 企企业在申申报资产产损失税税前扣除除过程中中不符合合上述要要求的，税税务机关关应当要要求其改改正，企企业拒绝绝改正的的，税务务机关有有权不予予受理。 第第九条 下列列资产损损失，应应以清单单申报的的方式向向税务机机关申报报扣除：(原自自行扣除除部分) （一一）企
7、业业在正常常经营管管理活动动中，按按照公允允价格销销售、转转让、变变卖非货货币资产产的损失失； （二二）企业业各项存存货发生生的正常常损耗； （三三）企业业固定资资产达到到或超过过使用年年限而正正常报废废清理的的损失； （四四）企业业生产性性生物资资产达到到或超过过使用年年限而正正常死亡亡发生的的资产损损失； （五五）企业业按照市市场公平平交易原原则，通通过各种种交易场场所、市市场等买买卖债券券、股票票、期货货、基金金以及金金融衍生生产品等等发生的的损失。 第第十条 前前条以外外的资产产损失，应应以专项项申报的的方式向向税务机机关申报报扣除。企企业无法法准确判判别是否否属于清清单申报报扣除的的
8、资产损损失，可可以采取取专项申申报的形形式申报报扣除。 第第十一条条 在在中国境境内跨地地区经营营的汇总总纳税企企业发生生的资产产损失，应应按以下下规定申申报扣除除： （一一）总机机构及其其分支机机构发生生的资产产损失，除除应按专专项申报报和清单单申报的的有关规规定，各各自向当当地主管管税务机机关申报报外，各各分支机机构同时时还应上上报总机机构； （二二）总机机构对各各分支机机构上报报的资产产损失，除除税务机机关另有有规定外外，应以以清单申申报的形形式向当当地主管管税务机机关进行行申报； （三三）总机机构将跨跨地区分分支机构构所属资资产捆绑绑打包转转让所发发生的资资产损失失，由总总机构向向当地
9、主主管税务务机关进进行专项项申报。 第第十二条条 企企业因国国务院决决定事项项形成的的资产损损失，应应向国家家税务总总局提供供有关资资料。国国家税务务总局审审核有关关情况后后，将损损失情况况通知相相关税务务机关。企企业应按按本办法法的要求求进行专专项申报报。 第第十三条条 属属于专项项申报的的资产损损失，企企业因特特殊原因因不能在在规定的的时限内内报送相相关资料料的，可可以向主主管税务务机关提提出申请请，经主主管税务务机关同同意后，可可适当延延期申报报。 第第十四条条 企企业应当当建立健健全资产产损失内内部核销销管理制制度，及及时收集集、整理理、编制制、审核核、申报报、保存存资产损损失税前前扣
10、除证证据材料料，方便便税务机机关检查查。 第第十五条条 税税务机关关应按分分项建档档、分级级管理的的原则，建建立企业业资产损损失税前前扣除管管理台账账和纳税税档案，及及时进行行评估。对对资产损损失金额额较大或或经评估估后发现现不符合合资产损损失税前前扣除规规定、或或存有疑疑点、异异常情况况的资产产损失，应应及时进进行核查查。对有有证据证证明申报报扣除的的资产损损失不真真实、不不合法的的，应依依法作出出税收处处理。 第三章资产产损失确确认证据据 第第十六条条 企业业资产损损失相关关的证据据包括具具有法律律效力的的外部证证据和特特定事项项的企业业内部证证据。 第第十七条条 具有有法律效效力的外外部
11、证据据，是指指司法机机关、行行政机关关、专业业技术鉴鉴定部门门等依法法出具的的与本企企业资产产损失相相关的具具有法律律效力的的书面文文件，主主要包括括：（一）司司法机关关的判决决或者裁裁定；（二）公公安机关关的立案案结案证证明、回回复；（三）工工商部门门出具的的注销、吊吊销及停停业证明明；（四）企企业的破破产清算算公告或或清偿文文件；（五）行行政机关关的公文文；（六）专专业技术术部门的的鉴定报报告；（七）具具有法定定资质的的中介机机构的经经济鉴定定证明；（八）仲仲裁机构构的仲裁裁文书； （九九）保险险公司对对投保资资产出具具的出险险调查单单、理赔赔计算单单等保险险单据；（十）符符合法律律规定的
12、的其他证证据。 第第十八条条 特定定事项的的企业内内部证据据，是指指会计核核算制度度健全、内内部控制制制度完完善的企企业，对对各项资资产发生生毁损、报报废、盘盘亏、死死亡、变变质等内内部证明明或承担担责任的的声明，主主要包括括：（一）有有关会计计核算资资料和原原始凭证证；（二）资资产盘点点表；（三）相相关经济济行为的的业务合合同；（四）企企业内部部技术鉴鉴定部门门的鉴定定文件或或资料；（五）企企业内部部核批文文件及有有关情况况说明； （六六）对责责任人由由于经营营管理责责任造成成损失的的责任认认定及赔赔偿情况况说明； （七七）法定定代表人人、企业业负责人人和企业业财务负负责人对对特定事事项真实
13、实性承担担法律责责任的声声明。 第四章 货币币资产损损失的确确认 第第十九条条 企企业货币币资产损损失包括括现金损损失、银银行存款款损失和和应收及及预付款款项损失失等。 第第二十条条 现现金损失失应依据据以下证证据材料料确认： （一一）现金金保管人人确认的的现金盘盘点表（包包括倒推推至基准准日的记记录）；（二）现现金保管管人对于于短缺的的说明及及相关核核准文件件； （三三）对责责任人由由于管理理责任造造成损失失的责任任认定及及赔偿情情况的说说明；（四）涉涉及刑事事犯罪的的，应有有司法机机关出具具的相关关材料；（五）金金融机构构出具的的假币收收缴证明明。 第第二十一一条 企企业因金金融机构构清算
14、而而发生的的存款类类资产损损失应依依据以下下证据材材料确认认：（一）企企业存款款类资产产的原始始凭据；（二）金金融机构构破产、清清算的法法律文件件；（三）金金融机构构清算后后剩余资资产分配配情况资资料。 金金融机构构应清算算而未清清算超过过三年的的，企业业可将该该款项确确认为资资产损失失，但应应有法院院或破产产清算管管理人出出具的未未完成清清算证明明。 第第二十二二条 企业应应收及预预付款项项坏账损损失应依依据以下下相关证证据材料料确认： （一一）相关关事项合合同、协协议或说说明； （二二）属于于债务人人破产清清算的，应应有人民民法院的的破产、清清算公告告； （三三）属于于诉讼案案件的，应应出具人人民法院院的判决决书或裁裁决书或或仲裁机机构的仲仲裁书，或或者被法法院裁定定终（中中）止执执行的法法律文书书； （四四）属于于债务人人停止营营业的，应应有工商商部门注注销、吊吊销营业业执照证证明； （五五）属于于债务人人死亡、失失踪的，应应有公安安机关等等有关部部门对债债务
