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1、对当前企业所得得税征管问题的思考 自2002年新新办企业所得得税由国税部部门负责征管管以来，国税税部门管辖的的所得税企业业户数增长较较快，所得税税占国税税收收收入的比重重也在逐年扩扩大，筹集财财政收入的作作用日益增强强。各级国税税部门通过不断细化化征管措施，探索分类类管理方式，优优化纳税服务务措施，全面核核实税基，着力提高汇汇缴质量，强化纳税评评估，认真落实税税收政策，所所得税征管工工作收到明显显的成效。但但从近年专项项调研以及评估、稽查的案例表明，在在税务日常管管理中仍存在在诸多问题，本本文拟结合基层税务务机关企业所所得税征管实践谈几点粗粗浅看法。一、企业所得税税管理中存在在的问题。（一）管
2、理机制制不够完善。目前，企业所得得税管理仍延延用 “一个税种，两两个征收机构构”的征管体系，征管范围上上的交叉增加了税收征管成成本。由于国、地税税之间协调机机制不够健全全,导致对“好好管户”、“税税源大户”,互相争夺所得得税管辖权,让纳税人无无所适从;对对“钉子户”、“难难管户”、“税源小户”,两家都不愿管,互相推诿,形成漏征漏管户。加之两部门在企业所得税管理的精细化、科学化程度上不同，也造成了同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负不公的问题，在社会和纳税人中产生不良影响。这已成为当前企业所得税管理中不容忽视的问题。（二）申报质量量不高。1、企业纳税申申报表填报质质量不高，税税务机关审核
3、核不到位。一一方面中小企企业财务人员员业务水平较较差，对税收收政策理解不透，尤其是税收与与企业财务处处理上的差异异把握不准，以以致申报表填填报质量不高高；另一方面面税务机关对对纳税申报表表的审核手段段落后。现在在对所得税申申报表的审核核全部依靠人人工进行，能能正确辅导或或审核填报申申报表及财务务报表的人员员相对缺乏，没有科学的方法甄别所得税申报的真实性，客观上造成申报数据不准。 2、只依靠年度汇缴申报，不重视季度预缴申报。长期以来，税务部门对企业的年度汇算清缴比较重视，而对企业的季度预缴申报却疏于监管，审核把关不严，造成申报质量低下。一些企业的申报问题在季度预缴申报时就已经出现，如能及时发现，
4、将有助于问题得到及时解决和杜绝，一旦等到年度汇算清缴时才加以纠正，问题往往已经扩大，解决难度增加。再之时间和精力向“两税”倾斜，基层对企业所得税的纳税情况和税收增减变化的关注程度不够，缺乏深入的调查研究和对相关税源信息及时、全面、准确地分析和判断，在所得税的税源监控上“疏于管理、淡化责任”的问题比较突出。3、企业所得税税核定征收存存在较大随意意性。近年来来各地推行核定定征收企业所所得税，对于克服人人少户多、降降低所得税零零负申报率具具有一定的积积极作用，但但无容置疑，企企业所得税核核定征收方式式是一种简单单粗放的过渡渡性管理手段段。核定中估算算程度大，准准确性不高，不能真正实现现所得税的应应收
5、尽收，并并在一定程度度上存在执法法风险。税务管理人员员在核定征收收的同时，本本应积极督促促纳税人建账账建制，改善善经营管理，并引导纳税人逐步向查账征收方式过渡，但现实中个别税务机关为了减轻工作量主观愿意对企业实行核定征管方式，且在增值税定额逐年调整提高的情况下，同一户企业核定的所得税却未随增值税的调整而调整，甚至存在一定几年不变的情况，造成所得税不能与增值税同步增长。（三）零负申报报率偏高。近年来，企业所所得税零、负负申报情况十分普遍,零负申申报率一直居高不下下。以天水市市为例，零负负申报率近三年平均达到到了72.881%。 通过实地调研，构成企业零负申报的原因主要有以下几方面：（1）部分新创
6、办的外资企业，实际并无经营项目，但要顾及外资身份，暂不能办理税务注销，因而长期零申报。（2）一些企业为审批土地而进行工商、税务登记，但由于客观原因又未能拿到土地，一时成为空壳企业，零申报也就在所难免。（3）新办企业从工商登记、税务登记、计委立项、投入经营等有一个较长的过程，无法立即实现销售。即便已投入生产，一般情况下前期运行费用支出较高，尤其是新办不足6个月的企业，第一年亏损的较多，造成短期的零负申报。（4）一些处于倒闭、停业状态的企业，由于债权债务等事项未处理完毕，暂时不能办理税务注销，形成零负申报。（5）由于部分纳税人财务核算能力差、税收政策掌握欠缺、纳税意识淡薄等原因，自觉或不自觉地造成
7、零负申报。（6）部分可以享受所得税优惠的企业（如农林牧渔业纳税人，按规定可以免征企业所得税），在未到税务机关履行报备手续的情况下，自行进行零申报处理，税务部门审核不严，造成长期零申报。（四）所得税汇汇算清缴工作作中的问题。企业所得税汇算算清缴，是所所得税征管工工作的核心，起起着宣传税法法知识，堵塞塞管理漏洞，防防范税源流失失，检验日常常管理质量，打击税收违违法犯罪等多多重作用。但但是由于汇缴缴时间紧，企企业户数多，业业务复杂，纳纳税人依法纳纳税意识不强强，税务人员业业务不精等问问题，汇缴的的质量难以保保证。主要表表现在以下几几个方面：1、汇算清缴主主体责任的转移使税务务管理“风险”降低，但同时
8、也孳孳生了管理“惰性”。根据企企业所得税汇汇算清缴管理理办法（国国税发20009799号）规定，汇汇算清缴的主主体是纳税人人，纳税人应应当按照企业业所得税法及及实施条例和和其他有关规定定，在规定的的期限内正确确计算应纳税税所得额和应应纳所得税额额，如实、正正确填写企业业所得税年度度纳税申报表表及其附表，完完整、及时报报送相关资料料，并对纳税税申报的真实实性、准确性性和完整性负负法律责任。对对于纳税人未未按照税收法法律、法规进进行纳税申报报，以及未按按照企业所得得税有关规定定进行纳税调调整的，税务务机关将按照照征管法及及其实施细细则的规定定进行处罚。由由于主体责任任明确，税务务部门的汇算算清缴工
9、作责责任与风险相相对降低。但但是，正是这这种工作责任任与风险的相对降低，助助长了个别税务务部门及其部部分税务管理理人员的“惰性”，以“守株待兔”的思想来对待待工作，弱化了税源源管理的时效效性。2、纳税人依法法纳税意识淡淡薄，财会人人员财务、税税收知识欠缺缺。一是纳税人认认为缴纳所得得税涉及到企企业的利益分分配，往往采采取销售收入入不入帐、任任意扩大费用用成本，做“帐外帐”，通过各种种各样的手段段偷漏所得税税。二是专业会计计短缺，财务务核算水平参参差不齐，掌掌握的所得税税税收政策不不够全面，不不能准确地依法调调整财务制度度与税收政策策之间的差异异。三是随着着电子申报软件件或网上所得税税申报的推行
10、，税税务机关的报报表审核过程程基本上被软软件自带的审审核功能所代代替，而税务机关所所掌握的历史史数据（如以以前年度亏损损、减免税资资格）不能参参与审核，造造成虽申报成功但数据不准确确或有漏项的情况况。3、汇算清缴考考核设置不合合理，综合性性体现不强。企业所得税汇算清缴工作是一项综合性工作，需要税源管理岗、纳税申报岗、所得税审批岗及信息中心，有时还涉及纳税中介等各部门的协作配合。所得税管理部门作为最后一关，主要负责政策的解释、申报数据的汇总分析和评估核查范围的下达，发挥着检查日常工作质量和提出加强后续管理措施的作用。但目前汇算清缴工作的考核只放在最后环节，其他部门涉及的不多。所得税征管前期专管员
11、对企业申报表审核不严，或者纳税申报岗人员错、漏录信息，任何一个环节的错误都会造成汇缴数据的错误，且无法再挽回，但其结果仅导致所得税部门绩效考核成绩受影响，而造成错误的真正人员却未承担相应责任，这不仅挫伤了部分人员的工作积极性，同时没有起到各负其责、有错即纠的作用。4、企业所得税税汇算清缴数数据分析及后后期应用不够够，延伸评估估、后续管理理没有及时跟跟进，在管理上呈现出前紧紧后松、“虎头蛇尾”状况。目前前，所得税汇汇缴后的评估估核查工作，由于安排不到位，措施不具体，方法不得当，评估核查人员素质不高等原因，大多走了过场，没有起到堵塞漏洞打击违法犯罪的作用。 （五）所得税纳纳税评估工作作中的问题。一
12、是纳税评估工工作在税收征征管过程中所所处的地位不不明确，实践践中经常与日日常检查和税税务稽查相混混淆。二是纳纳税评估职责责落实不到位位，基本上就就是从财务报报表到纳税申申报表的审核核过程，没有有深入分析企业的实实际经营情况况，形式重于于实质，收效效甚微。三是是评估人员缺缺乏，专业素素质亟待提高高，特别是基基层税收管理理人员业务水水平相对较低低，评估方法法过于简单，不能适应纳税评估工作的要求。四是信息化建设的水平参差不齐，评估所需资料不充分、不真实，加上纳税评估指标体系尚待完善，选案随意性大，影响了评估质量。五是对纳税评估工作定位不准、重视不够，大部分税务部门并没有设立专门的纳税评估机构，或虽然
13、设置了专门的评估岗位，但各自为政，还不能很好地履行其职责。 二、制制约企业所得得税管理的因因素分析 分析目前前企业所得税税管理的现状状，既有国税税机关对企业业所得税征管管力量不足、管管理缺位的问问题，也有纳纳税人依法纳纳税意识淡薄薄，财务核算算不够规范的的问题，同时还还存在社会力力量协税护税税作用发挥不不足的问题。从国税部门分析析，主要有以下下几点：一是是管理机制设设置不尽合理理、人员使用用不到位。基基层一线管理理部门未设立立专门的所得得税管理岗，未未能实现专业业化管理；管管理员队伍年年龄偏大，对对新知识、新新政策接受较较慢，凭经验验现象普遍存在在；新招录人员多安安置在发票发发售、申报征征收等
14、办税服服务厅的岗位位，所学专业业知识不能在在税务实践中中得到尽快锻锻炼和提高。二二是所得税培培训流于形式式，针对性不不强。每年各各级税务机关关开展的各种种形式的业务务培训不少，但但大多是就政政策讲政策，缺缺少案件实例例和实际应用用。通过以会会代训培训人人员，经常是是时间短、内内容多而繁杂杂，事后很少少安排工作实实践，没有真真正消化、吸吸收，为我所所用，培训效效果不理想。特别是在越来越多的企业使用财务软件记账的情况下，不仅要求税务人员精通各行业财务制度，还要熟练掌握各种财务核算软件。而目前在这方面只对稽查人员进行过培训，对基层税种管理人员尚未进行过辅导。三是所得税绩效考核评价体系有待进一步完善，
15、激励机制尚需加强。从纳税人分析，企业财务不规规范的问题普普遍存在。有有的企业不能能按照现行的的会计制度规规范设置会计计科目，不能能按照会计处处理程序正确确核算各项经经济业务，对对各项成本费费用列支把关关不严，审核核不力，导致致乱摊成本、虚虚增虚列费用用的现象时有有发生；有的的企业对财务务人员管理不不规范，在财财务人员的使使用上或家族族式或亲朋好好友，允许不不具备会计从从业资格的人人员从事会计计职业，导致致账簿记载混混乱、记录不全全面、不完整整，甚者连最基本本的企业利润润都无法准确确计算，更谈谈不上所得税税的规范核算算问题；有的的企业依法纳纳税意识不高高，主观故意意采取各种手手段偷逃税款款。从税
16、务管理第三三方分析，法律制度不不够完整和系系统，使税务务部门加强税税源管理、提提高征管质效效的努力缺乏乏足够的法律律基础。与国国家税收法律律体系的完备备和我国税收收征管实践的的要求相比，目目前税务管理理第三方法律律制度体系仍仍存在一些缺缺陷和不完善善之处，主要要表现在以下下几个方面：一是缺乏关于于报告义务人人的法律和制制度规定。二二是缺乏税务务行政协助的的具体要求规规定。政府部部门提供第三三方涉税信息息对强化税源源管理，提高高征管效率具具有特别重要要的意义，但但征管法对对提供信息的的主体设定过过于宽泛，且且要求不明确确，对政府有有关部门的法法律约束性不不强，缺乏执执行力度。税税务机关在向向其他政府部部门采集信息息过程中，经经常遇到不配合、信息采集难难度大等诸多多问题，造成成不应有的税税款流失。三是对金融机机构第三方配配合义务的规规定有待强化化。金融机构构作为第三方方参与税务管管理，虽有征征管法第五五十四条的规规定，但只有有在税务检
