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1、2010年中级级会计职称财财务管理内内部讲义第二章 预算管理【考点透视】本本章主要掌握握预算的概念念、作用、预预算体系；掌掌握预算编制制的各种方法法；掌握各种种业务预算和和财务预算的的编制。了解解预算的执行行和考核。【提纲树】预 算 概 述预算的概念与作用预算分类与预算体系预算工作的组织预算的编制方法与程序预算编制方法（三对方法）预算的编制程序预算的编制业务预算财务预算专门决策预算预算的执行与考核预算的执行预算的调整预算的分析与考核 第一节 预算算概述一、预算的概念念与作用（一）预算的含含义预算是企业在预预测、决策的的基础上，以以数量和金额额的形式反映映的企业一定定时期经营、投投资、财务活活动
2、的具体计计划，是为实现现企业目标而而对各种资源源和企业具体体活动的详细细安排。【点睛】从定义义可以看出：预算不等于于计划、预算算不等于预测测。（二）预算的特特征预算具有以下两两个特征：1.预算必须与与企业的战略略或目标保持持一致；2.数量化和可可执行性（三）预算的作作用1.预算通过引引导和控制经经济活动、使使企业经营达达到预期目标标；2.预算可以实实现企业内部部各个部门之之间的协调；3.预算可以作作为各目标业业绩考核的依依据。二、预算的分类类与预算体系系（一）预算的分分类 这里的预算是是指企业的全全面预算，全全面预算体系系包括：业务务预算（营业业预算）、专专门决策预算算和财务预算算组成。可以以
3、按照以下两两个标志进行行分类：划分标准分类具体说明预算内容业务预算（经营营预算）包括销售预算、生生产预算、材材料采购预算算、直接材料料消耗预算、直直接人工预算算、制造费用用预算、产品品成本预算、经经营费用和管管理费用预算算等。专门决策预算资本支出预算财务预算现金预算、预计计利润表、预预计资产负债债表短期预算一年以内（含一一年）的预算算（业务预算算、财务预算算等）长期预算一年以上的预算算（资本支出出预算）【点睛】财务预预算是全面预预算体系的最最后环节，可可以从价值方方面总括地反反映经营期决决策预算与业务预算算的结果，亦亦称为总预算算，其他预算算则相应称为为辅助预算或或分预算，因因此，它在全全面预
4、算体系系中占有举足足轻重的地位位。【例1】下列各各项中，有关关预算表述正正确的是（ ）。A. 数量化和和可执行性是是预算的特征征之一；B. 以数量和和金额的形式式反映的企业业一定时期经经营、投资、财财务活动的具具体计划，所所以预算与计计划是一回事事；C.相对其他预预算而言，财财务预算也称称总预算；D.预算可以实实现企业内部部各个部门之之间的协调；【您的答案】（二）预算体系系预算体系是指全全面预算体系系，是由一系系列预算组成成的，见下图图：预算体系业务预算（经营预算）专门决策预算财务预算（总预算）现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表长期销售预算销售预算生产预算期末存货预 算直接人工预算销
5、售费用、管理费用预算制造费用预算直接材料预算产品成本预算现金预算资本支出预算利润表预算资产负债表预算【例2】（20006）在下下列各项预算算中，属于财财务预算内容容的有（ ）。A.销售预算 B.生产产预算 C.现现金预算 D.预计利利润表【例3】在全面面预算中，属属于总预算内内容的是（ ）。A.产品成本预预算 B.生产产预算 CC.现金预算算 D.预预计利润表【例4】在下列列各项中，不不属于财务预预算内容的是是（）。（2008年）A.预计资产负负债表 B.现金预算 C.预计利利润表 D.销售预算【例5】（20009）根据据全面预算体体系的分类，下下列预算中，属属于财务预算算的是（）A.销售预算
6、 B.现金预算 C.直接材材料预算 D.直直接人工预算算 第二节 财务预算算的编制方法法 预算的方法法也就是编制制全面预算时时采用的具体体方法，主要要分为三类方方法：一、 固定预算算方法与弹性性预算方法 编制预算算的方法按其其业务量基础础的数量特征征不同，可分分为固定预算算方法和弹性性预算方法（一）固定预算算方法与弹性性预算方法的的比较定 义优缺点适用范围固定预算方法（静态预算方法法）根据预算期内正正常的、可实实现的某一固固定业务量水水平作为惟一一基础来编制制预算的一种种方法。缺点：（1）过于呆板板；（2）可比性差差。一般适用于固定定费用或者数数额比较稳定定的预算项目目。弹性预算（变动预算、滑
7、滑动预算）在按照成本（费费用）习性分分类的基础上上，根据本、量量、利之间的的依存关系，考考虑到计划期期间业务量可可能发生的变变动，编制出出一套适合多多种业务量的的费用预算，以以变分别反映映在各该业务务量的情况下下所应支出的的费用水平。为了克服固定预预算编制方法法的缺点而产产生的，其优优点：（1）预算范围围宽；（2）可比性强强。一般适用于与预预算执行单位位业务量有关关的成本（费费用）、利润润等预算项目目。【例6】在下列列预算编制方方法中，基于于一系列可预预见的业务量量水平编制的的、能适应多多种情况的预预算是（ ）。A.弹性预算 B.固固定预算 CC.增量预算算D.零基预算（二）弹性成本本预算的编
8、制制1.业务量的选选择业务量的选择包包括选择业务务量计量单位位和业务量变变动范围。业务量计量单单位一般说来，生产产单一产品的的部门，可以以选用产品实实物量；生产产多品种产品品的部门，可可以选用人工工工时、机器器工时等；修修理部门可以以选用修理工工时等。以手手工操作为主的企企业应选用人人工工时；机机械化程度较较高的企业选选用机器工时时。业务量变动范范围一般来说，可定定在正常生产产能力的700%1200%之间，或或以历史上最最高业务量或或最低业务量量为其上下限限。2.弹性成本预预算的编制方方法方 法编制要点优 点缺 点公式法成本的弹性预算算固定成本本预算数（单位变动动成本预算数数预计业务量量）在一
9、定范围内不不受业务量波波动影响，编编制预算的工工作量较小。无法直接反映特特定业务量基基础上的预算算额水平，而而且分解成本本比较麻烦，同同时又有一定定误差。列表法用列表的方式，在在相关范围内内每隔一定业业务量范围计计算相关数值值预算。可以克服公式法法的缺点，直直接从表中查查出各种业务务量下的成本本预算，预算算结果较为精精确。工作量较大，且且不能包括所所有业务量条条件下的费用用预算，适用用面较窄。【例】某企业经经过分析，某某种产品的制制造费用与人人工工时密切切相关，采用用公式法编制制的制造费用用预算表： 制造费用预预算（公式法法） 业务量范范围（人工工工时） 420660项目固定费用（元/每月）变
10、动费用（元/人工工时）运输费用电力费用材料费用修理费用油料费用折旧费用人工费用合计851083001005930.201.000.100.850.202.35备注当业务量超过6600工时后后，修理费用用中的固定费费用将由855元上升为1185元。 请计算工工时为5000小时，修理理费用预算额额？制造费用用的预算额为为多少？【例】企业采用用列表法编制制的20100年6月制造造费用预算表表业务量（直接人人工工时）占占正常生产能能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%变动成本：运输费用(b=0.2)电力费用（b=1.0）材料费用（b=0.1）合计8442042546
11、9648048624108540547021206006078013266066858混合成本：修理费用油料费用合计442192634493204697544216760595228823746240986固定成本：折旧费用人工费用合计300100400300100400300100400300100400300100400总计15801721186220032244运用列表法编制制预算，在评评价和考核实实际成本时，往往往需要使用用插补法来计计算“实际业务量量的预算成本本”请编制直接人工工为600、5500小时的的预算为多少少？还可以应用于弹弹性利润的编编制，根据是是单一品种经经营还是多品品种
12、经营可以以采用不同的的方法。【例7】（20007）在下下列预算方法法中，能够适适应多种业务务量水平并能能克服固定预预算方法缺点点的是（）A.弹性预算方方法 B.增量预预算方法 C.零基预算方方法 D.滚滚动预算方法法二、增量预算方方法与零基预预算方法 编制成本本费用预算的的方法按其出出发点的特征征不同，可分分为增量预算算方法和零基基预算方法两两大类。定 义优缺点假设前提或适用用场合增量预算方法（调整预算方法法）以基期成本费用用水平为基础础，结合预算算期业务量水水平及有关降降低成本的措措施，通过调调整有关费用用项目而编制制预算的方法法。缺点：可能导致致无效费用开开支项目无法法得到有效控控制。假设
13、前提：（11）现有业务务活动是企业业必需的；（22）原有的各各项开支都是是合理的；（33）增加费用用预算是值得得的。零基预算方法（零底预算方法法）不考虑以往会计计期间发生的的费用项目或或费用数额，一一切以零为出出发点，从实实际需要逐项项审议预算其其内各项费用用的内容及开开支标准是否否合理，在综综合平衡的基基础上编制费费用预算的方方法。优点：（1）不不受现有费用用项目的限制制；（2）不不受现行预算算的束缚（33）能够调动动各方面降低低费用的积极极性；（4）有有利于促进各各基层单位精精打细算，合合理使用资金金，真正发挥挥每项费用的的效果。适用场合：产出出较难辨认的的服务性部门门费用预算。【例8】不受现现有费用项目目和开支水平平限制，并能能够克服增量量预算方法缺缺点的预算方方法是 （ ）。A.弹性预算方方法 B.固定定预算方法 CC.零基预算算方法 D.滚滚动预算方法法 【例9】（20009） 零零基预算是为为克服固定预预算的缺点而而设计的一种种先进预算方方法。
