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1、第3章 应计项目与财务报表学习目标学习完本章后，应该能够做到：1. 根据权责发生制制的原理看待待现金流量2. 运用配比原则3. 调整账户，以更更新财务报表表4. 编制财务报表5. 理解什么是结账账6. 运用流动比率和和负债比率来来评价一个企企业7.Its Juust Luunch, Inc.收益表（节选）截至1998年年12月31日净收入201759220费用工资费用76963555广告与市场费用用55863488办公费28112699专业费用445326折旧费用424526交通费353211利息费用272502保险费235991杂项费用331876费用总计181574004净收益201851
2、66由于不满于现有有的婚姻服务务和相应的个个人广告，AAndreaa McGiinty 开开了自己的婚婚介所，并发发现这是一个个很有前途的的职业。1991年，MMcGintty 的未婚婚夫在他们的的婚礼之前的的第五周离她她而去，这样样，McGiinty又回回到了一个人人的生活。一一次不合适的的相亲安排使使她再度失望望。她觉得应应该有更好的的方式来使男男女双方见面面。如果有一一个婚姻服务务公司能够事事先安排像她她这样业务繁繁忙的双方共共进午餐岂不不是很好？“午餐用不了了一个小时就就可以吃完，不不会拖很长时时间。” McGiinty这样样想。McGintyy按照自己的的想法去做了了，她成立了了自己
3、的公司司，名字是IIts JJust LLunch，现现在已经拥有有上千客户。McGinty 的收费是12次会面1000美元，午餐也很特别，AA制。McGinty的理由是：“这些人都是生活节奏很快的人士，他们的社交生活需要有人帮助。”公司现在变成了了一棵摇钱树树，19988年的净利润润超过了2000万美元，净净收入是20000万美元元。当我们说Its Jusst Lunnch公司每每年盈利2000万美元时时，是什么意意思呢？根据据它们的收益益表的报告，企企业每年赚得得了超过2000万美元的的净收益，或或利润。企业业的收入是什什么呢？安排排12场午餐会会，每位顾客客服务费收入入1000美元元。企
4、业的费费用有哪些呢呢？广告、计计算机数据查查询、与客户户的通信费用用和办公费用用（例如雇员员工资、租金金、物资耗费费以及办公家家具、计算机机和其他办公公设备的折旧旧）。Its Jusst Lunnch公司与与海空旅行社社（Air & Seaa Travvel）的经经营方式大体体相同，该旅旅行社我们已已经在第1和第2章中进行了了研究。无论是Itss Justt Luncch公司，海海空旅行社，还还是Gap公司，盈盈利的动机驱驱动着业主创创立企业并持持续经营下去去。在学习本本章的过程中中，请考虑净净收益对一家家企业的重要要性，以及对对利润的追求求如何影响人人们的行为。一家公司如何知知道他盈利与与否
5、呢？可以以通过编制公公司的财务报报表。本章将将完整讲述会会计循环，这这一过程从记记录交易开始始（这已在第第2章学习），结结束于财务报报表，这些报报表将帮助计计量利润和损损失。业务循环企业从现金开始始，经过努力力工作之后收收回更多的现现金。他们支支付现金购买买货物和服务务，然后再出出售货物和服服务，收回现现金完成业务务循环。图表表3-1图示了业务务循环。从圈圈1开始，向右右进行。服务业公司如IIts JJust LLunch公公司和海空旅旅行社的业务务循环与此相相似，只不过过他们不持有有存货。会计计循环随着业业务循环进行行，报告会计计主体的以下下方面内容：l 经营成果（收益益表）l 财务状况（资
6、产产负债表）l 现金流量（现金金流量表）权责发生制会计计和现金制会会计会计工作有两种种基本方法：权责发生制制和现金收付付制。在权责责发生制会计计下，会计师师在经济业务务发生时确认认其影响。当当企业提供服服务，进行销销售或发生费费用时，会计计师就会记录录这项业务，而而不管是否发发生现金收付付。在现金收收付制会计下下，会计师只只有在收到或或支付现金时时才记录一项项业务。收到到现金作为收收入处理，现现金支付则处处理为费用。GAAP要求企企业使用权责责发生制。这这意味着要求求企业记录已已赚得的收入入和已发生的费用用而不必是是在手中的现现金发生变化化时。权责发生制会计计和现金流量量权责发生制会计计比现金
7、制会会计更为复杂杂，也更为全全面。权责发发生制会计既既记录现金交交易，包括l 从客户处的收款款l 收到的现金利息息l 支付工资、租金金、所得税和和其他费用l 借款l 偿付贷款l 发行股票还记录下列非现现金交易l 赊购存货l 赊销l 尚未支付的应计计利息和已发发生的其他费费用l 折旧费用l 对预付保险、易易耗物资和其其他预付费用用的使用本章的目的是说说明权责发生生制会计如何何完成会计循循环，最终得得出财务报表表的过程。在在开始期末的的会计程序之之前，我们先先来说明权责责发生制会计计和现金流量量如何共同对对一家公司的的经营成果，财财务状况和现现金流量进行行完整地描述述。Itss Justt Lun
8、cch公司给我我们提供了一一个有趣的例例示。假设在20000年8月1日，Itss Justt Luncch公司预收收了客户的11000美元元，许诺为其其提供12期的成套套服务。假设设到20000年12月31日，Itss Justt Luncch公司已提提供了9次（四分之之三）午餐会会。在收付实实现制会计下下，Itss Justt Luncch公司在20000年赚得了了1000美元元中的四分之之三，也就是是750美元。在在2000年12月31日，Itss Justt Luncch公司对顾顾客负有2550美元的负负债，因为公公司还必须向向顾客提供三三次午餐会服服务。在20001年，Itss Jus
9、tt Luncch公司将安安排剩下的三三次午餐会，赚赚取那2500美元的收入入。图表3-2说明明了权责发生生制会计如何何全面的报告告Its Just Lunchh公司的前述述业务活动。现现金制会计则则与此不同。如如果Itss Justt Luncch公司使用用现金制对该该情形进行核核算，公司将将只报告一件件事：20000年收入10000美元，和和现金流量表表上报告的一一样。现金制制会计在收益益表上报告时时并不说明公公司的收入是是在何时赚取取的。在资产产负债表上，该该方法也会无无视Itss Justt Luncch公司在20000年12月31日的250美元负负债。你可以以看到，权责责发生制能够够
10、提供更多的的信息。检查点3-11 检查点3-22权责发生制会计计是以一个概概念框架结构构为基础的，该该结构包括许许多假设和原原则。现在我我们来看会计计分期假设，收收入实现原则则和配比原则则。图表3-2 IIts JJust LLunch公公司的权责发发生制会计和和现金流量年度经营成果20002001收益表报告：服务收入（赚得得时）$750$250财务状况资产负债表报告告：负债：未实现的服务收收入（公司仍仍欠的）$250$0现金流量现金流量表报告告：经营活动产生的的现金流量：从客户处的收款款（收到现金金时）$1000$0会计分期假设一家企业要确切切的知道它的的经营活动成成果如何，唯唯一的办法就就
11、是关上大门门，出售所有有资产，偿付付负债，然后后将剩余的现现金返还给所所有人。这个个过程，称为为清算，意味着着要结束经营营。对持续经经营的企业来来说，这种测测算收益的方方法根本不可可行。相反，企企业需要定期期报告其经营营发展情况。会会计师将时间间分段，然后后给每一时间间段编制财务务报表。会计计分期假设可可以确保定期期报告会计信信息。最基本的会计期期间是一年，事事实上所有企企业都在编制制年度财务报报表。最近的的一份调查显显示，大约660%的大公公司的会计年年度与日历年年度一致，从从1月1日到12月31日。Itss Justt Luncch公司也使使用日历年度度作为它每年年的报告期间间。零售商是是
12、值得注意的的例外情况。例例如，JC Pennyy公司和大多多数其他零售售商使用的会会计年度止于于1月31日，因为为在经过圣诞诞节的热销之之后，它们的的经营活动在在1月份大到最最低点。JCC Pennny公司的全全年销售额有有超过30%是在11月和12月完成的的，而1月份只占5%。然而，管理人员员和投资者不不能等到年底底才对公司的的经营进行评评价。因此，公公司要编制不不到一年的中中期财务报表表。公众持股股的公司还必必须公布季度度财务报表。因因为管理人员员需要的财务务信息更为频频繁，月度报报表也很平常常。一系列月月度报表可以以合并成季度度报表和中期期报表。尽管管本文的大部部分论述是以以年度会计期期
13、间为基础的的，但会计程程序和报表同同样适用于不不足一年的期期间。收入实现原则收入实现原则告告诉会计师两两件事：1. 什么时候做日记记账分录，记记录收入；和和2. 记录的收入金额额。指导何时记录收收入的一般原原则通常说，在在收入赚取时时记录而不是在在此之前。在在大多数情况况下，在企业业已向顾客交交付完整的商商品和服务之之后，收入才才算已赚得。企企业要做到协协议的所有要要求，并且将将货物或者服服务交付给顾顾客。图表33-3描述的的两种情形会会对我们确定定何时记录收收入提供一些些指导。情形形1说明何时不需要记录收收入：当时，交交易还没有发发生，所以海海空旅行社没没有做日记账账分录。情形2说明何时时应
14、该记录收收入：在经济济业务发生之之后。如果顾顾客立即向海海空旅行社的的服务进行支支付，企业将将记录现金。如如果服务是基基于商业信用用提供的，海海空旅行社将将记录应收账账款。在两种种情况下，旅旅行社都应该该记录服务收收入账户。确认收入金额的的公认原则认认为记录的收收入金额应该等于于移交到客户户手中的货物物或服务的现现金金额。假假设为了得到到一位新客户户，海空旅行行社为其提供供的旅行服务务要价5000美元。通常常，公司将向向这项服务收收取600美元。公公司应该记录录的收入金额额是多少呢？答案是5000美元这项交易易的现金金额额。海空旅行行社不会收到到通常的价款款600美元，因因为这项交易易要价5000美元。公司司将只会收到到500美元现现金，这才是是公司赚得的的收入的准确确金额。配比原则配比原则是记录录费用的基础础。像租金、公公共事业费用用和广告之类类的费用是企企业经营的成成本。费用是在赚取取收入的过程程中耗用的资资产
