企业财产损失税前扣除审批规定及应注意的问题注协用

《企业财产损失税前扣除审批规定及应注意的问题注协用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财产损失税前扣除审批规定及应注意的问题注协用（43页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、各位税务师事务所的朋友，大家上午好!企业财产损失所得税前扣除管理规定及应注意的问题和企业所得税纳税申报表讲解北京市国家税务局所得税管理处于勇勤第一讲 企业财产损失所得税前扣除管理规定及应注意的问题第一部分 企业财产损失所得税前扣除管理规定一、财产损失税前扣除管理的政策依据自 1998 年国家税务总局下发国家税务总局关于印发 的通知 （国税发 1997190 号）规范 对财产损失的审批以来，到目前为止对于财产损失税前扣除的管理， 总局陆续下发了若干个文件， 我们进行了归纳整理， 主要有以下规定：（一）企业财产损失所得税前扣除管理办法 （国家税务总局令 第 13 号）（以下简称 13 号令）国家税

2、务总局于 2005 年下发的 13 号令是对财产损失税前扣 除管理的一个基本性文件， 自 2005 年 9 月 1 日起执行。 文件下发后 , 各界反映非常热烈， 新华社还发了消息 ,各方对这个办法评价不一， 纳 税人认为， 扩大了扣除范围， 取消了部分审批内容， 对其是一项利好； 中介机构认为，提出了中介机构的经济鉴证证明作为认定损失的依 据，意味着“法定”业务的明确和开始；税务机关认为细化了损失的 标准和分类，便于税务机关掌握和操作。13 号令和国家税务总局关于印发 的通知 （国税发 1997190 号，以下简称原办法 ）相比主要有以下一些变化：1、重新明确了财产损失的范围、标准和相应的证

3、据资料，内容 更加具体，要求较为明确，便于纳税人和税务机关共同遵循。2、将资产评估损失和其他特殊损失列入财产损失的范围。3、第一次明确规定中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业 内部证据可以作为认定损失的依据。在证据中明确列示税务师事务所、会计师事务所等中介机构出 具的经济鉴证证明为法定证据及在后面的各项认定中多次出现需要 中介机构的经济鉴证证明， 如：坏账的认定、 存货和固定资产的盘亏4、将财产损失划分为需税务机关审批事项和纳税人自行列支的 事项。原办法规定，纳税人发生的财产损失，需经税务机关审查 批准后，才准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财 产损失，一律不得自行税前扣除。1

4、3 号令规定，企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资 产发生的财产损失， 各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超 过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，均不需审批，而由纳税 人直接税前扣除。5、对有些具体政策进行了调整，如：(1) 原规定“逾期3年以上仍未收回的应收账款”可以税前扣 除，现更改为“债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力 清偿债务”才可税前扣除，增添了限制条件。( 2)原办法规定纳税人申请财产损失税前扣除的时限为年度终了 45 日内（经主管税务机关批准，最迟不得超过 3 个月），13 号令规定，纳税人申请财产损失税前扣除的时限为年度终了后 15 日内。（ 3 ）投

5、资认定的标准发生变化，固定资产、投资、存货损失增 加了可回收金额的标准6、明确了税务机关、纳税人和中介机构的法律责任，强调了责 任意识，如：（1） 13 号令第十四条：企业税前损失的审批采取谁审批、 谁负责的制度。强化了税务机关的责任。（2） 13 号令第十八条第七款：法定代表人、企业负责人和 企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。 这与审 计中的管理当局申明书具有非常相似的地方。 这一款的列示主要出于 强化企业负责人的责任意识。（3） 13 号令第五十一条规定：中介机构提供虚假证明，导 致未缴、少缴税款的，按征收管理法的规定处理。（ 4 ）使税法与会计差异相协调，认可有关会计

6、规定，比如对资 产永久或实质性损害认定，实际上是会计上的概念，对于这种事项的 认可，实际上是对会计上计提准备的认可。（二）国家税务总局关于印发V企业所得税税前扣除办法的 通知（国税发 2000 84 号）国税发 2000 84 号第四十八条规定，关联企业之间往来账款 不得确认为坏账损失。三）国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复国税函 2000 579 号）国税函 2000 579 号规定，除金融保险企业外，其他企业直 接借出的款项形成的损失不得税前扣除； 企业因存货损失而而不得从 销项税金中抵扣的进项税金，视同财产损失在所得税前扣除。（四）国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问

7、题的 通知（国税发 2000 118 号）国税发 2000 118 号规定了股权转让损失的确定和投资损失用 投资收益和转让所得弥补。（五）国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的 通知（国税发 2000 119 号）国税发 2000 119 号规定合并、分立中非股权支付额在 20% 以内的，被合并企业不确认损失等。（六）国家税务总局关于关联企业间业务往来发生坏账损失税 前扣除问题的通知 （国税函 2000 945 号）国税函2000 945 号规定， 关联企业间的应收账款， 经法院判 决负债方破产， 破产企业的财产不足以清偿的负债部分经审核可以确 认为坏账损失。（七）国家税务总局关于企

8、业住房制度改革中涉及的若干所得 税业务问题的通知 （国税发 2001 39 号）国税发 2001 39 号主要规定了对企业出售公有住房形成损失 的审批要求。（八）国家税务总局关于执行V企业会计制度需要明确的有 关所得税问题的通知 （国税发 2003 45 号）和北京市国家税务局转发国家税务总局关于执行V企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知的通知 （京国税发 2003255 号）国税发 2003 45 号规定 ,企业须及时申报扣除财产损失，不得 人为调剂；京国税发 2003255 号规定，纳税人在 2003 年度以前形 成并符合税前扣除条件的财产损失，可根据承受能力，按原规定申报 扣除。

9、2003 年 1 月 1 日以后形成并符合税前扣除条件的财产损失， 应按通知要求，及时申报扣除，非因计算错误或其他客观原因， 而有意未及时申报的财产损失，逾期不得申报扣除。（九）金融企业呆账损失税前扣除管理办法 （国家税务总局令 第 4 号）国家税务总局令第 4 号规定了对金融企业呆账损失的审批办法， 金融企业的其他损失按照相关规定执行。（十）企业债务重组业务所得税处理办法 （国家税务总局令 第 6 号）国家税务总局令第 6 号规定了对企业债务重组业务形成损失的 审批办法（十一）北京市国家税务局关于新办第三产业享受税收优惠等 几个具体业务问题的通知 （京国税发 2002 162 号） 京国税发

10、 2002 162 号规定了住房损失政策中涉及的取消住 房周转金的时间和出售住房时间的认定问题。二、财产损失税前扣除管理的政策规定（一）财产损失的分类。1、财产的定义。财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理 活动且与取得应纳税所得有关的资产， 这基本上采用了会计资产的定 义，具体包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据） 、 存货、投资（包括委托贷款、委托理财） 、固定资产、无形资产 （不包 括商誉）和其他资产。 这和会计上资产的定义基本一致。 会计上强调三 点，过去交易或事项形成，企业拥有或控制，预期给企业带来经济效、人益。2、税前扣除的财产损失，即纳税人在生产经营过程中发生的上

11、述财产的损失。3、损失类型。北京市国家税务局关于转发国家税务总局 的通知 （京国税发 2005262 号， 以下简称京国税发 2005262 号 ）在转发 13 号令时，对按照不同 标准划分的财产损失类型进行了归纳，归纳后的财产损失分为：（ 1 ）货币资产损失，包括现金损失，应收、预付账款损失。（ 2 ）非货币性资产损失，包括存货损失（指有关商品、产成品、 半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的 盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失） ，固定资产 损失（指企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘 亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失） ，

12、在建工程和 工程物资损失（指企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工 程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损 失）。3）资产永久或实质性损害发生的损失，包括存货，固定资产， 无形资产，投资，委托金融机构贷款发生的损失 , 委托理财损失。（4）资产评估损失。（5）企业出售公有住房发生的损失。（ 6 ）金融保险企业呆账损失。 （7）其他特殊财产损失，包括因政府规划搬迁、征用等发生的 财产损失，对外提供与本身应纳税收入有关的担保支出，企业间因销 售发生的商业信用， 经国务院批准的国家规定允许从事信贷业务之外 的企业间的直接借款损失，抵押资产损失。（注：按照 13 号令的规定，

13、企业的各项财产损失，按财产 的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损 失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他 资产损失； 按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除 财产损失； 按损失原因分为正常损失 （包括正常转让、 报废、清理等）、 非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管 理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等） 、发生改组等评 估损失和永久实质性损害。 ）（二）财产损失审批的范围1、不需税务机关审批，可由企业自行申报扣除的财产损失。企 业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项 存货发生的正常

14、损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废 清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除，不 需报批税务机关审批后方可从税前扣除。2、须经税务机关审批方可税前扣除的财产损失1）因自然灾害、 战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；（2）应收、预付账款发生的坏账损失；（ 3 ）金融企业的呆账损失；（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质 性损害而确认的财产损失；（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（ 6 ）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；（8）国家规定允许

15、从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失 （需国务院批准） 。13（三）确认财产损失的证据 企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确 属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法 定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。 号令将证据归纳为三类，不是要求同时具备，而是根据实际情况， 分别提供。1、具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公安机关、行政 机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有 法律效力的书面文件，主要包括：（1）司法机关的判决或者裁定；（2）公安机关的立案结案证明、回复；（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）企业的破产清算公告或清偿文件；（5）政府部门的公文及明令禁止的文件；（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（7）保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；（8）符合法律条件的其他证据。2 、中介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所、会计师事务 所等具有法定资质的