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1、附件1中华人民共和国国国家审计准则则（2009年版版）（征求意见稿）目 录 第一章 总总 则 第二二章 审计计机关和审计计人员 第三三章 审计计计划 第四四章 审计计实施 第一节 审计计实施方案 第二节 审计证证据 第三节 审计记记录 第四节 重大违法行为为检查 第五五章 审计计报告 第一节节 审计报报告的形式和和内容 第二节节 审计报报告的编审 第三节节 专项报报告与综合报报告 第四节节 审计结结果公布 第五节节 审计结结果跟踪检查查 第六六章 审计计质量控制和和责任 第七七章 附 则第一章 总 则第一条 为了了规范审计机机关及其审计人员员执行审计业业务的行为，保保证审计质量量，明确审计计责
2、任，防范范审计风险，根据中华人民共和国审计法、中华人民共和国审计法实施条例和其他有关法律法规，制定本准则。第二条 本准准则是审计机机关及其审计计人员履行法法定审计职责责的行为规范范，是执行审审计业务应当当遵循的职业业标准，是评评价审计质量量的基本尺度度。第三条 审计计机关及其审审计人员执行行审计业务，适适用本准则。其其他组织或者者人员接受审审计机关的委委托、聘用，承承办或者参加审计计业务，也适适用本准则。第四条 在财财政收支、财财务收支及有有关经济活动动中，履行法法定职责、遵遵守法律法规规、建立健全全内部控制、按按照适用会计计准则和相关关会计制度编编报财务会计计报告、提高高管理和资金金使用绩效
3、，是是被审计单位位的责任。依据法律法规和和本准则的规规定，对被审审计单位履行行相关责任的的活动独立实实施审计并作作出审计结论论，是审计机机关的责任。第五条 审计计的目标是监监督被审计单单位财政收支支、财务收支支及有关经济济活动的真实实性、合法性性和效益性。真实性是指反映映财政收支、财财务收支及有有关经济活动动的信息与实实际情况相符符合的程度。合法性是指财政政收支、财务务收支及有关关经济活动遵遵守法律法规规的情况。效益性是指财政政收支、财务务收支及有关关经济活动的的经济性、效效率性、效果果性等。第六条 审计计机关的审计计业务包括审审计、经济责责任审计和专专项审计调查查。前款所称经济责责任审计是对
4、对国家机关和和依法属于审审计机关审计计监督对象的的其他单位的的主要负责人人履行经济责责任情况进行行的审计。专项审计调调查是审计机机关运用审计计方法和其他他调查方法，为为从政策、体体制和制度角角度分析问题题，提出意见见和建议，而而对预算管理理或者国有资产产管理使用等等与国家财政政收支有关的的特定事项向向有关地方、部部门、单位进进行的调查。除对某一类审计计业务作出特特别规定外，本准则的其他条款适用于各种类型的审计业务。第七条 审计计机关组织实实施的一个审审计项目，可可以包括多项项审计目标，涉涉及多种审计计业务类型。第八条 审计计机关及其审审计人员执行行审计业务应应当依据年度度审计项目计计划，编制审
5、审计实施方案，获获取适当、充充分的审计证证据，作出审审计结论。审计机关应当委委派具备相应应资格和能力力的审计人员员承办审计业业务，并建立立和执行审计质质量控制制度度。第九条 审计计机关依据法法律法规规定定，公开履行行职责的情况况及其结果，接接受社会公众众的监督。第十条 本准准则的条款分分为约束性条条款和指导性性条款。约束性条款是审审计机关和审审计人员执行行审计业务必必须遵守的职职业要求。使使用“应当”、“不得”词汇的条款款为约束性条条款。指导性条款是对对相关概念的的定义、对约约束性条款的的解释或者提供良好好审计实务的的指导意见。使使用“可以”或者未使用“应当”、“不得”词汇的条款款为指导性条条
6、款。第十一条 审审计机关应当当在审计报告告中陈述遵守守本准则的情情况。未遵守本准则的的约束性条款款并对审计结结论有重要影影响的，应当当在审计报告告中说明未遵遵守的相关条条款及其原因因，以及对审审计结论的影影响。第二章 审计计机关和审计计人员第十二条 审审计机关及其其审计人员执执行审计业务务，应当满足足本准则规定定的资格、能能力、条件和和职业要求。第十三条 审审计机关执行行审计业务，应应当具备下列列条件：（一）符合法定定的审计职责责和权限；（二）有职业胜胜任能力的审审计人员；（三）建立适当当的审计质量量控制制度；（四）必需的经经费和其他工工作条件。第十四条 审审计人员执行行审计业务，应应当满足下
7、列列要求：（一）遵守法律律法规和审计计准则；（二）恪守职业业道德规范；（三）保持应有有的独立性；（四）具备职业业胜任能力；（五）其他职业业要求。第十五条 审审计人员应当当依照法律法规规规定的审计职责、权权限、程序和审计准准则要求，开开展审计工作作。第十六条 审审计人员应当当恪守正直坦诚诚、客观公正正、勤勉尽责责、保守秘密密的基本职业业道德原则。第十七条 审审计人员应当当正直坦诚，做到：（一）崇尚国家家利益和公共共利益；（二）坚持原则则，不屈从于于外部压力；（三）不隐瞒审审计发现的问问题、不歪曲曲审计结论。第十八条 审审计人员应当当客观公正，做做到:（一）以适当、充充分的审计证证据支持审计计结论
8、； （二）实事求是是地评价和处处理审计发现现的问题；（三）保持不偏偏不倚的立场场和态度，避免偏偏见。第十九条 审审计人员应当当勤勉尽责，做到：（一）敬业奉献献，认真履行行应尽的审计计职责；（二）严谨细致致，保证审计计工作的质量量；（三）勤勉高效效，及时完成成所承担的审审计业务；（四）廉洁自律律，不利用职职权谋取私利利。第二十条 审审计人员应当当保守其在执执行审计业务务中知悉的国国家秘密、商业秘密和工工作秘密。审计人员执行审审计业务取得得的资料和形形成的审计记记录，未经批批准不得对外外提供和披露露，不得用于于与审计工作作无关的目的的。第二十一条 审计人员执执行审计业务务时，应当保保持应有的独独立
9、性，并避免对独立性性可能造成损害的下列情情形：（一）与被审计计单位负责人人或者有关主管管人员有夫妻关系、直直系血亲关系系、三代以内内旁系血亲以以及近姻亲关关系；（二）与被审计计单位或者审计事项项有直接经济利益益关系；（三）对曾经管管理或者直接办理理过的相关业务务进行审计；（四）可能损害害独立性的其其他情形。第二十二条 审计人员从从事审计业务务以外的其他他活动时，应应当考虑该活活动对审计独独立性可能带带来的影响。审计人员不得参参与被审计单单位的业务管管理活动。第二十三条 审计机关组组成审计组时时，应当了解解审计组成员员可能损害独独立性的情形形，并要求审审计人员作出出承诺。审计机关应当采采取下列措
10、施施，避免损害害审计的独立立性：（一）依法要求求相关审计人员员回避；（二）对相关审审计人员执行行具体审计业业务的范围作作出限制；（三）对相关审审计人员的工工作追加必要要的复核程序。第二十四条 审计机关应应当建立审计计人员交流等制度，避免审审计人员因执执行审计业务务长期与同一一被审计单位位接触可能对对其独立性造成成的损害。第二十五条 审计机关聘请请外部人员参参加审计业务务或者提供技术术支持、专业业咨询、技术鉴定时，应当评估估其独立性。外部人员的独立立性可能受到损害害的，审计机关关不得聘请。第二十六条 审计人员应应当具备与其其从事审计业业务相适应的的专业知识、职职业技能和工工作经验。审计机关应当合
11、合理配备审计计人员，组成成审计组，确保其在整体体上具备与审审计项目相适适应的职业胜任能力力。被审计单位的信信息技术环境境对审计目标标的实现有重重大影响的，审审计组的整体体胜任能力应应当包括信息息技术方面的的胜任能力，能能够满足完成成下列工作的要要求：（一）获取审计计所需要的电电子数据；（二）分析电子子数据;（三）检查信息息系统。第二十七条 新录用的审审计人员，应应当通过必要要的培训，经经考试或者考核合格格，取得相应岗岗位资格后才才能执行审计计业务。新录用的审计人人员执行审计计业务时，应应当由具备相应资格格的审计人员员对其进行指指导。第二十八条 晋升或者转任的审计人员，应应当经过相应级职、专业和
12、和信息技术资资格培训，通过考试或者考核合格格后才能执行行审计业务。第二十九条 审计机关应应当建立和实实施继续教育育、培训制度度。审计机关对审计计人员的培训应当达到规定定的时间和质质量要求。审计人员通过参参加继续教育育、培训活动动和执行审计计业务，不断断优化知识结构构，更新职业业技能，积累累工作经验，保保持持续的职职业胜任能力力。第三十条 审审计机关应当当建立和实施施审计人员业业绩评价考核核制度和奖惩惩激励机制。第三十一条 审计机关聘聘请外部人员员参加审计业业务或者提供技术支持持、专业咨询询、技术鉴定时，应当当评估其职业业胜任能力。第三十二条 审计人员执执行审计业务务时，应当合合理运用职业业判断
13、，保持职业谨慎慎，对被审计计单位可能存存在的重要问问题保持警觉觉，并审慎评价所获获取审计证据据的适当性和和充分性，得出恰当的审审计结论。第三十三条 审计人员执执行审计业务务时，应当从从下列方面保保持与被审计计单位的职业业关系：（一）与被审计计单位充分沟通并听听取其意见；（二）客观公正正作出审计结结论，尊重并并维护被审计计单位的合法法权益；（三）严格执行行审计工作纪纪律；（四）保持良好好的职业形象和信信誉。第三章 审计计计划第三十四条 审计机关应当当根据法律法法规规定的审审计职责和审审计管辖范围围，编制年度审审计项目计划划。编制年度审计项项目计划应当当从实际出发发，围绕政府府工作中心，突突出审计
14、工作作重点，合理理安排审计资资源，防止不不必要的重复复审计。编制年度审计项项目计划应当当考虑审计工工作发展规划划、滚动项目目计划和以前前年度审计情情况。有数据分析能力力的审计机关关，在编制年年度审计项目目计划时可以利用数据分析析结果。第三十五条 审计机关按按照下列步骤骤编制年度审审计项目计划划：（一）调查审计计需求，初步步选择审计项项目；（二）对初选审审计项目进行行可行性研究究，确定备选选审计项目；（三）考虑备选选审计项目优优先顺序和可可用审计资源源，确定审计计项目，编制制年度审计项项目计划。第三十六条 审计机关从从下列方面调调查审计需求求，初步选择择审计项目：（一）国家和地地区经济社会会发展状况；（二）政府工作作中心；（三）本级人大大、政府对审审计工作的要要求和交办事事项；（四）有关部门门委托或者提请审计计机关审计的的事项；（五）群众举报报、公众关注注的事项；（六）经分析相相关数据认为为应当列入审审计的事项;（七）其他方面面的需求。第三十七条 审计机关对对初选审计项项目应当进行可行行性研究，并并确定初选审审计项目的审审计目标、审审计范围、审审计重点和其其他重要事项项。进行可行性研究究应当重点调调查下列内容：（一）与确定和和实施审计项项
