《第一章_税法总论.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第一章_税法总论.doc（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一章 税法总论一、主要内容及重难点概述本章学习目的在于了解税法基本常识、税法基本框架，为学习后面内容提供基础。各节内容知识点第1节税法的概念税收三性的含义及关系；第2节税法基本理论税法基本原则和适用原则；税收法律关系主体；税法基本构成要素纳税人、课税对象、税率第3节税收立法与实施税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章第4节我国现行税法体系现行税法体系第5节我国税收管理体制征收管理范围划分二、考核目标和学习建议掌握：税收法律关系的构成；税法的制定与实施。熟悉：税法的构成要素；税法的分类；税法的地位及与其他法律的关系；现行税法体系以及税收管理体制等。三、近五年试题分析从历年试题看多为单选、多
2、选或判断题。每年基本上保持在1-2道题目，考点主要分布在税法的概念、税收法律关系、税法的构成要素、税法的制定与实施、税收管理体制等方面，显得较繁杂。分值每年1-2分。1.1税法的概念1.1.1什么是税收？税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收内涵：（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。（2）国家征税的依据是政治权力，有别于按要素进行的分配。（3）征税的目的是满足社会公共需要。税收外延：税收的形式特征表现在三方面（税收“三性”）：强制性凭借政治权力；无偿性不支付任何报酬；固定性预先规定的标准。注意这是税收的特征而不是税法
3、的特征。税法的特征表现在义务性法规和综合性法规。1.1.2什么是税法？税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。其特点：（1）义务性法规并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。（2）综合性法规由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的复杂体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。1.1.3税法的地位及与其他法律的关系是怎样的？（1）税法与宪法：税法依据宪法的原则制定。（2）税法与
4、民法：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；税法的调整方法的主要特点是命令和服从。当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款；当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。（3）税法与刑法：其调整的范围不同。两者之间的区别在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。1.2税法基本理论1.2.1税法原则包括哪些内容？税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。税法基本原则：是统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税法基本原则。1.税收法定原则（税收法定主义）税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合法
5、性原则。2.税法公平原则税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。3.税收效率原则 包含：经济效率和行政效率。4.实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。税法的适用原则：税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。包括：1.法律优位原则效力：税收法律、税收行政法规、税收行政规章2.法律不溯及既往原则基本含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。3.新法优于旧法原则（后法优于先法原则）含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。新法优于旧法原则
6、在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则”时，可以例外。4.特别法优于普通法的原则其含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。5.实体从旧，程序从新原则含义：（1）实体税法不具备溯及力；（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。6.程序优于实体原则基本含义：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。1.2.2税收法律关系是怎样构成的？1.税收法律关系的构成（1）权利主体征纳双方。即征税机关（税务机关、海关、财政机关）和纳税人（按照属人原则和属地原则确定）。【要点提示】税收法律关系的
7、一个重要特征：权利主体包括双方的内容,不是单方内容,并且双方法律地位平等，但双方的权利和义务不对等。（2）权利客体征税对象。（3）税收法律关系的内容权利和义务（实质、灵魂）。 税收法律关系的构成三方面内容1.权利主体（1）双主体对征税方：税务、海关、财政对纳税方：采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2.权利客体征税对象3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务2.税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定。3.税收法律关系保护对权利主体双方是对等的。典型例题1.（单选题）我国对税法主体一方纳税人的确定采取的是（ ）。A.属人原则 B.
8、属地原则C.属人兼属地原则 D.属人或属地原则【答案】C【解析】对税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。2.（单选题）税收法律关系的产生、变更与消灭是由（ ）来决定的。A.税收法律事实 B.权利主体C.权利客体 D.税收法律关系内容【答案】A【解析】BCD为税收法律关系的构成要素。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。1.2.3税法的构成要素有哪些？税法的构成要素是指每部单行税法都必须具备的基本内容。一般包括：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚
9、则、附则等项目。以下三个要素必须重点掌握。1.纳税义务人。即纳税主体，指税法上规定的一切直接履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。用以规定缴纳税收的主体。但单独以纳税人的内容作为考点的比较少见。如有，出现可能性较大的是在个人所得税、印花税和契税中，因为这些税种的纳税人规定比较特殊。2.征税对象。即纳税客体，指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。比如，企业所得税的征税对象就是应税所得；增值税的征税对象是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。征税对象只简单地说明了税收实体法的法律客体是什么，是对什么进行征税，而并
10、未说明其具体的适用范围。因此，为更加明确税法所规定的具体范围，在规定税收实体法的法律客体征税对象之外，还应进一步规定其适用范围。税目是各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化，体现征税的广度。比如，消费税具体规定了烟、酒等14个税目。与课税对象相关的两个概念：税目和税基概念含义与课税对象关系作用或形式税目税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体征税范围。对课税对象质的界定1.明确具体的征税范围2.贯彻税收调节政策的需要税基（计税依据）据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征）2.物理形态（从量计征）3.税率
11、。是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税的深度。我国现行的税率主要有：（1）比例税率；（2）超额累进税率；（3）定额税率；（4）超率累进税率。（1）比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。（2）超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款的税率。采用这种税率的有个人所得税。（3）定额税率。采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。（4）超率累进税率。即以征税对象数额的
12、相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。采用这种税率的有土地增值税。税率归纳：税率形式含义形式及应用举例1.比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。（1）单一比例税率（2）差别比例税率行业差别比例税率（营业税）；产品差别比例税率（消费税、关税）；地区差别比例税率（城建税）；（3）幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）2.累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高（1）全额累进税率（我国未采用）（2）超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）（3）超率累进税率（如土地增值
13、税）3.定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如资源税、城镇土地使用税、车船税等【要点提示】一般来说，增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城建税、房产税、印花税的税率需要记住，其他税种的税率则不用记，考试时会给出。学习中，对税法构成要素中的其他要素有一般了解就可。有的要素在涉及到具体税种时很重要。如纳税环节，在学习消费税时就要多注意，由于消费税原则上只征一次，因而对14个税目的应税消费品在所有的流转过程中到底在哪个环节征税，是消费税中一个非常重要的问题。对于纳税期限。一个完整的纳税期限包括三方面内容：一个是纳税义务发生时间；二是计算应纳税款的间隔期，即所缴纳的税款是属于
14、哪段时间里的；三是纳税人最后缴纳税款的时限。掌握的规律：即流转税类的纳税期限基本相同，所得税类的纳税期限也基本相同。典型例题1、【多选题】我国现行税法中采用的累进税率有（ ）。A.超额累进税率 B.全率累进税率C.超率累进税率 D.全额累进税率【答案】AC【解析】现行个人所得税法中的工资薪金所得、个体工商户生产经营所得以及对企事业单位承包承租经营所得采用超额累进税率；土地增值税采用超率累进税率。2.【单选题】下列各项中，表述正确的是（ ）。A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品
15、【答案】B【解析】税法构成要素包括总则、纳税人、征税对象、税目、税率、减免税等，其中纳税人、征税对象和税率是最基本的三个要素，它们解决的是对谁征税、对什么征税、征多少税的问题。其中税率是对征税对象的征收比例或征税额度，是计算税额的尺度，因而在不考虑其他税法要素影响情况下，税率的高低直接影响税负轻重，故税率是衡量税负轻重的重要标志。1.3税收立法与税法的实施1.3.1我国税收立法原则有哪些？1.从实际出发的原则2.公平原则合理负担原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则我国税法体系：税收法律、税收法规、税收规章三个具有不同法律效用层次所构成。其各自立法机关归纳如下图：税收立法情况分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会正式
