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1、习题二一、对外币债权、债务的套期保值某A国进口商于1991年5月31日向美国出口商赊购价值为$1000的商品，账款将在60天后以美元清算。当日即期汇率为$1=DC132.00，为避免汇率变动风险，A国进口商与外汇经纪银行签订了期汇汇率为$1=DC131.00、期限为60天，将等值的本国货币（DC）兑换为$1000的期汇合同。设会计年度终结于每年的6月30日，1991年6月30日的汇率为$1=DC129.00，7月31日的即期汇率为$1=DC127.00。要求：做出相应的会计分录。1、5月31日借：存货 DC132000贷：应付账款($1000) DC132000借：应收美元期汇合同款($100
2、0) DC132000贷：应付DC期汇合同款 DC131000 递延贴水损益 DC10002、6月30日借：应付账款 DC3000贷：汇兑损益 DC3000借：汇兑损益 DC3000贷：应收美元期汇合同款 DC3000借：递延贴水损益 DC500贷：贴水利得 DC5003、7月30日借：应付DC期汇合同款 DC131000贷：银行存款 DC131000借：银行存款($1000) DC127000汇兑损益 DC2000 贷：应收美元期汇合同款($1000) DC129000借：应付账款($1000) DC129000 贷：银行存款($1000) DC127000汇兑损益 DC2000借：递延贴水
3、损益 DC500贷：贴水利得 DC500二、对外币约定的套期保值假设上述例题中的A国进口商于1991年5月31日与美国出口商签订价值$1000的购货约定，将于7月31日付款取货。该进口商于5月31日与外汇经济银行签订一项买入金额为$1000、交割日为7月31日的期汇合同用于套期保值，有关其他资料同前例。要求：做出相应的会计分录。1、5月31日借：应收美元期汇合同款($1000) DC132000贷：应付DC期汇合同款 DC131000 递延贴水损益 DC10002、6月30日借：递延汇兑损益 DC3000贷：应收美元期汇合同款 DC30003、7月30日借：应付DC期汇合同款 DC131000
4、贷：银行存款 DC131000借：银行存款($1000) DC127000汇兑损益 DC2000贷：应收美元期汇合同款($1000) DC129000借：存货 DC127000贷：银行存款 DC127000借：存货 DC4000递延贴水损益 DC1000 贷：汇兑损益 DC2000 递延汇兑损益 DC3000三、设一家由美国母公司控制的国外子公司WHMC公司以当地通货（LC）表述的1988年12月31日与1989年12月31日的比较资产负债表，以及1989年度的损益表和留存收益表分别如表1和表2。WHMC公司比较资产负债表（表1）1988.12.311989.12.31现金LC4200LC70
5、00应收账款1820014000存货（按成本、先进先出法）1680021000固定资产（净额）126000112000资产总额LC165200LC154000应付账款LC29400LC33600长期负债3500014000实收资本7000070000留存收益3080036400权益总额LC165200LC154000WHMC公司损益表与留存收益表（表2）1989年度（至12月31日止）销货LC140000销货成本与费用销货成本LC83300折旧费用（直线法）14000其他费用20902118202税前收益LC21798所得税6538净收益LC15260留存收益（1988.12.31）30800
6、合计LC46060股利9660留存收益（1989.12.31）LC364001、设上述WHMC公司以母公司所在国美国的通货为功能货币，且上述报表符合美国公认会计原则，运用时态法对他们进行折算，有关资料如下：设每年年终的存货基本上是该年第四季度购入的，每年的销货、购货、其他费用支出与所得税交付在各该年内均匀的发生。又设有关汇率如下：股票发行日汇率 LC1=$0.10固定资产取得日汇率 LC1=$0.111988年第四季度平均汇率 LC1=$0.191989年第四季度平均汇率 LC1=$0.181989年平均汇率 LC1=$0.201988年12月31日汇率 LC1=$0.211989年12月31
7、日汇率 LC1=$0.17股利支付日汇率 LC1=$0.22根据1988年度的折算报表，1988年12月31日的留存收益的报告货币等值为$1092。2、设表1与表2所述的WHMC公司以当地通货为功能货币，即WHMC是一个相对独立的国外实体，因而宜使用现行汇率法来折算WHMC公司的财务报表。再设在现行汇率法下所需的其他资料如下：股票发行日汇率 LC1=$0.101989年度的平均汇率 LC1=$0.201988年12月31日汇率 LC1=$0.211989年12月31日汇率 LC1=0.17股利支付日汇率 LC1=0.22据1988年度折算报表，1988年12月31日的“留存收益”的报告货币等值
8、为$7616。1、 时态法折算折算WHMC公司资产负债表工作底稿 1989.12.31当地货币汇率($/LC)美元($)现金LC70000.17$1190应收账款140000.172380存货（按成本、先进先出法）210000.183780固定资产（净额）1120000.1112320资产总额LC154000$19670应付账款LC336000.17$5712长期负债140000.172380实收资本700000.107000留存收益36400（轧算）4578权益总额LC154000$19670留存收益=$19670-($5712+$2380+$7000)=$4578本年购货=LC21000+
9、LC83300-LC16800=LC87500本年销货成本=LC16800*$0.19/LC1+LC87500*$0.20/LC1-LC21000*$0.18/LC1=$16912折算WHMC公司损益及留存收益表工作底稿 1989.12.31当地货币汇率($/LC)美元($)销货LC1400000.20$28000.00销货成本与费用销货成本LC(83300)(16912.00)折旧费用（直线法）(14000)0.11(1540.00)其他费用(20902)0.20(4180.40)报表折算损益-（倒算）1551.20税前收益LC21798（倒算）$6918.80所得税(6538)0.20(1
10、307.60)净收益LC15260（倒算）$5611.20留存收益（1988.12.31）30800（上年报表）1092.00合计LC46060（倒算）$6703.20股利(9660)0.22(2125.20)留存收益（1989.12.31）LC36400$4578.002、 现行汇率法折算折算WHMC公司损益及留存收益表工作底稿 1989.12.31当地货币汇率($/LC)美元($)销货LC1400000.20$28000.00销货成本与费用销货成本LC(83300)0.20(16660.00)折旧费用（直线法）(14000)0.20(2800.00)其他费用(20902)0.20(4180
11、.40)税前收益LC21798$4539.60所得税(6538)0.20(1307.60)净收益LC15260$3052.00留存收益（1988.12.31）308007616.00合计LC46060$10668.00股利(9660)0.22(2125.20)留存收益（1989.12.31）LC36400$8542.80折算WHMC公司资产负债表工作底稿 1989.12.31当地货币汇率($/LC)美元($)现金LC70000.17$1190.00应收账款140000.172380.00存货（按成本、先进先出法）210000.173570.00固定资产（净额）1120000.1719040.0
12、0资产总额LC154000$26180.00应付账款LC336000.17$5712.00长期负债140000.172380.00实收资本700000.107000.00留存收益36400（上表）8542.80折算调整额（轧算）2545.20权益总额LC154000$26180.00四、设WPS公司于1990年1月8日开业，1992年度历史成本基础的财务报表如表1和表2所示。表1 WPS公司收益表及留存收益表1992年（至12月31日止）（历史成本为基础）销售收入$422400销货成本存货（1991年12月31日）$70800购货316800存货（1992年12月31日）62496325104销货毛利$97296折旧费$5280其他营业利润5700062280所得税 17000净收益$18016留存收益（1991年12月31日）11024现金股利20000留存收益（1992年12月31日）$9040表2 WPS公司比较资产负债表1991年和1992年12月31日（以历史成本为基础）1991年12月31日1992年12月31日货币
