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1、 第一节 审计准备本章分七节介绍绍审计准备阶阶段应完成的的主要工作。审计准备，是指指在审计机关关年度审计项项目计划经批批准下达后，由由执行部门在在具体实施对对某个审计项项目的审计工工作前所做的的各项工作。商商业银行审计计准备阶段的的具体工作包包括：选派审审计人员组成成审计组、确确定审计组长长，调查了解解被审计商业业银行基本情情况，获取商商业银行的电电子数据、执执行初步分析析性复核，初初步确定重要要性水平，分分析审计风险险、确定审计计策略，制定定审计方案（或或审计实施方方案），制发发审计通知书书（或执行审审计通知书）并并向商业银行行提出书面承承诺要求等。1、 组成审计组为保证审计质量量，提高审计
2、计工作效率，审审计机关应选选择具有金融融业务和审计计业务素质的的审计人员组组成审计组，并并指定审计组组长，来承担担商业银行的的审计任务。一、审计组的任任务审计组是最基本本的审计单位位，直接承担担具体审计事事项的组织，向向派出审计组组的审计机关关负责。审计计组具体任务务包括：根据据审计项目计计划要求，开开展审前调查查；拟定审计计方案（或审审计实施方案案）；发送审审计通知书（或或执行审计通通知书）；具具体实施审计计检查，对审审计事项进行行审计评价；起草审计报报告，并征求求被审计商业业银行的意见见；按照审计计机关要求，草草拟审计意见见书（或执行行审计意见书书）、审计决决定（或执行行审计决定）代代拟稿
3、；督促促审计决定（或或执行审计决决定）的落实实和对审计资资料进行立卷卷归档等。二、审计组长审计组实行审计计组长或主审审负责制。审审计组长除对对审计组上述述工作全面负负责外，还应应负责复核审审计证据和审审计工作底稿稿，检查监督督审计工作进进度和质量，协协调审计中需需要与被审计计商业银行、贷贷款单位等有有关部门和单单位交涉的事事项，解决工工作中的疑难难问题，考核核评价审计组组成员的工作作业绩等。为确保审计组长长能胜任其职职责，审计组组长应该具备备如下条件：（一）具有较高高的金融理论论知识，熟悉悉商业银行业业务及相关的的金融法规；（二）具有中级级以上专业技技术职称；（三）具有5年年以上审计工工作经验
4、；（四）具有较强强的组织和协协调能力。三、审计组成员员由于商业银行审审计的特殊性性，在选派审审计组人员时时，应注意以以下几点：（一）由于我国国国有商业银银行的规模大大、业务复杂杂，因此，审审计组成员应应掌握金融和和审计理论知知识，具有一一定的实际工工作经验，熟熟悉金融法规规，了解被审审计商业银行行的业务经营营和会计核算算。（二）由于我国国国有商业银银行信息化程程度高，几乎乎所有的会计计数据和资料料都是电子的的，因此，审审计组成员中中应有专业的的计算机审计计人员，从事事商业银行电电子数据的转转换、分析和和对商业银行行计算机信息息系统进行审审计，审计组组其他成员也也应具有相当当的计算机知知识，能熟
5、练练运用金融审审计软件对商商业银行的电电子数据进行行审计。（三）注意保持持工作的连续续性。对商业业银行进行审审计，审计组组应尽量包括括曾对该商业业银行进行过过审计的人员员或以此类人人员为主，这这既可提高审审计效率，又又可以突出重重点，做到有有的放矢，还还有利于检查查督促以往审审计决定的落落实和了解审审计意见的采采纳情况。审计组成员的责责任主要是在在审计组长的的领导下，按按照审计方案案，获取审计计证据，编制制规范的审计计工作底稿，并并如实全面地地向审计组报报告。审计组组成员对审计计证据的客观观性、相关性性、充分性和和审计工作底底稿编制的合合规性负责。为控制审计风险险，在组建审审计组前，应应对被审
6、计的的商业银行进进行调查和分分析，重点是是分析该商业业银行管理和和内部控制的的薄弱环节、容容易出现风险险的地区和部部门，然后针针对被审计商商业银行的风风险状况，有有针对性选派派审计人员，将将有经验的高高级审计人员员和计算机专专业审计人员员派往高风险险的审计领域域，对风险较较小的业务交交给中初级审审计人员承担担。为提高审计工作作质量，组成成审计组后，应应对审计组成成员按照审计计方案中确定定的审计内容容和重点，有有针对性地进进行培训。培培训的内容主主要包括三个个方面：一是是商业银行相相关业务知识识的培训；二二是有关金融融法规的学习习；三是审计计方法和手段段的培训，重重点是计算机机知识和审计计软件的
7、操作作培训。2、 调查了解被审计计商业银行的的基本情况了解被审计商业业银行基本情情况是进行商商业银行审计计必不可少的的工作。在制制定审计方案案前，审计人人员应当进行行审前调查，详详细了解被审审计商业银行行所处的金融融环境、业务务经营、内部部控制和管理理情况，评价价固有风险，明明确审计重点点。一、调查了解的的主要内容了解被审计商业业银行的基本本情况主要包包括三个方面面：一是被审审计商业银行行系统内部情情况，主要包包括机构设置置和人员，业业务经营品种种和业务流程程，风险及管管理策略，计计算机信息系系统，财务状状况与经营成成果，财务管管理体制及重重要会计事项项的处理方法法等；二是影影响商业银行行经营
8、的外部部因素，主要要包括借款人人所处的行业业状况、市场场竞争，行业业现状及发展展趋势，银行行监管法规和和人民银行的的监管力度等等；三是内部部控制环境。针针对每一个具具体的审计项项目，重点需需要了解以下下方面的内容容：（一）影响银行行经营的内部部因素1组织结构。主主要了解商业业银行的机构构设置和人员员情况，包括括分支机构的的分布和管理理情况，商业业银行内部管管理机构的设设置及职能。2业务经营情情况。主要了了解来 自 w w 中国 最大大的 资料库库 下载商业业银行的业务务经营范围和和经营品种、业业务操作流程程和管理制度度、业务经营营特点，各项项业务所占的的市场份额。3资产、负债债结构及信贷贷资
9、产质量。商商业银行最大大的经营特点点是负债经营营，而偿债能能力又是其最最敏感的指标标，因此，对对商业银行的的资本充足率率、流动性比比率、贷款质质量、单个贷贷款比例、准准备金比例、拆拆入资金比例例、存贷款比比例、中长期期贷款比例、资资产流动性、贷贷款分类、不不良贷款比例例以及负债结结构应作具体体了解和评价价。4法人治理结结构和人力资资源政策。主主要了解关键键岗位人员任任职资格、能能力和经验，充充分的培训计计划，银行职职员聘用、晋晋升、解聘政政策等。5会计处理程程序。主要了了解银行的主主要业务循环环及相应的会会计处理过程程，目前国有有商业银行的的主要业务循循环有存款业业务、贷款业业务、中间业业务、
10、银行卡卡业务、联行行业务、资金金融通业务等等。详细了解解各项业务循循环的会计核核算及汇总生生成报表的过过程。6财务管理体体制及重大会会计事项的处处理方法。审审计前应详细细了解银行的的财务管理体体制和重大会会计事项的处处理方法。包包括财务计划划、固定资产产的购建计划划、各项准备备金的提取办办法、税款的的缴纳方式等等。同时还应应了解商业银银行对外投资资及自办经济济实体的管理理情况。7风险及管理理。应了解商商业银行对风风险的管理策策略，风险管管理机构的设设置、主要职职责及工作程程序。主要包包括信用风险险、市场风险险、流动性风风险、操作风风险和法律风风险。8计算机信息息系统。商业业银行审计一一个显著特
11、点点是运用计算算机进行审计计，因此，了了解商业银行行的计算机系系统是审前调调查的重要内内容。主要包包括：商业银银行计算机系系统名称和主主要功能，业业务子系统的的分类和功能能，数据传输输的方式，电电子数据的备备份和管理，操操作和修改权权限的管理等等。（二）影响银行行经营的外部部因素1主要贷款对对象所处的行行业状况。应应了解所审商商业银行主要要贷款对象所所处的行业状状况，因为贷贷款对象所处处行业的景气气程度对贷款款质量及经营营风险影响很很大，一般而而言对朝阳行行业、国家政政策扶持行业业、国家基础础产业等贷款款的风险相对对较小；而对对夕阳行业、国国家限制行业业、产品市场场呈下降趋势势产业的贷款款，风
12、险相对对较大。2银行所提供供金融产品和和服务竞争力力的强弱。将将银行财务数数据与类似规规模竞争者的的数据进行比比较，衡量其其在同业竞争争中的相对优优势、劣势，以以及在市场中中的位置。3银行管理法法规及人民银银行的监管情情况。应了解解被审计商业业银行对金融融管理法规的的遵守情况，如如信贷资金管管理、利率管管理、准备金金制度管理等等相关法规，另另外应详细了了解人民银行行对商业银行行的监督检查查情况，取得得人民银行对对商业银行检检查报告。4重大诉讼。应应了解商业银银行涉及的重重大诉讼情况况，包括重大大金融诈骗案案件、大额逾逾期贷款不能能收回而提起起诉讼的案件件、巨额表外外项目诉讼等等。（三）银行的内
13、内部控制环境境在采用依赖内部部控制的审计计策略之前，我我们需要仔细细评估对内部部控制环境产产生影响的主主要因素，决决定内部控制制环境是否值值得依赖。需需要调查了解解内部控制环环境要素主要要有:1内部控制的的组织结构及及职责分离情情况。调查了了解资产负债债管理委员会会、信贷委员员会、风险管管理委员会、财财务委员会、内内部审计委员员会的设置情情况及其发挥挥的作用。2主要管理者者的职能和作作用。调查了了解分支行高高级管理者对对总行（或董董事会）制定定的各项管理理政策的执行行情况，特别别要调查了解解各分支行主主要负责人的的道德品行及及工作能力。3授权管理情情况。了解商商业银行总行行授权给分支支行的经营
14、管管理权限及相相应的监督和和管理控制方方法。主要包包括：（1）经营活动动的风险管理理政策。如发发放超过限额额的贷款或开开具承兑汇票票、信用证、保保函等是否报报经总行批准准。（2）内部审计计部门是否有有充分的独立立性。它是银银行内部控制制的一个关键键要素。（3）是否及时时上报管理报报告。包括：每天的财务务报告、每月月的资金平均均余额表和利利息收支报告告、每月的预预算及实际收收支报告。二、应索取或查查阅的主要资资料在调查了解上述述情况时，应应重点索取或或查阅商业银银行以下资料料：（一）章程、营营业执照、金金融业务、外外汇业务经营营许可证。 （二）组织织结构图。包包括分支机构构名称及分布布，内部管理
15、理部门设置及及主要职能。（三）年度决算算表、贷款分分类表。（四）股东大会会、董事会、监监事会及各管管理委员会的的会议纪要，主主要股东及持持股情况。（五）年度资金金、财务及经经营计划。（六）银行监管管机构的检查查报告及文件件。（七）内部审计计机构和社会会审计机构出出具的报告。（八）重大法律律诉讼文书。（九）商业银行行内部规章、各各业务管理部部门和纪检监监察部门的工工作报告（或或总结）。（十）计算机各各系统的电子子数据、数据据结构文档及及操作手册。（十一）银行内内部各部门开开立的银行账账户。三、了解被审计计商业银行基基本情况所形形成的工作底底稿审计人员应根据据了解的情况况，将被审计计商业银行的的基
16、本情况记记录在审计工工作底稿中。了了解被审计商商业银行基本本情况所形成成的审计工作作底稿，如以以某商业银行行总行为例一一般应包括：基本情况表表、分支机构构情况表、组组织结构图、业业务经营情况况调查表、计计算机信息系系统调查表、信信贷资产质量量调查表、会会计政策及重重要财务事项项情况表、重重大诉讼情况况表等。审计计人员可结合合被审计商业业银行的具体体情况参照使使用。了解被审计商业业银行是一个个连续累积的的收集、评价价并使用信息息的过程，审审计机关和审审计人员应注注意对所了解解情况的积累累和更新，应应与被审计商商业银行建立立经常的联系系制度，建立立被审计商业业银行数据库库，以收集和和更新被审计计商业银行的的基本情况、审审计实施过程程所取得
