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1、第4章收入入、成本和费费用34.1收入入的确认计量量原则34.1.1销售商品收收入确认计量量原则34.1.2提供劳务收收入确认计量量原则44.1.3让渡资产使使用权收入确确认计量原则则54.2主营营业务收入54.2.1销售商品及及销售退回64.2.2提供劳务收收入74.3其他他业务收入84.3.1销售原材料料84.3.2收到出租包包装物的租金金84.3.3没收逾期未未退包装物的的押金84.3.4采取收取手手续费方式代代销商品，取取得手续费收收入94.4成本本费用的确认认计量原则94.5生产产成本104.5.1材料费用的的归集和分配配104.5.2人工费用的的归集和分配配104.5.3辅助生产费
2、费用的结转114.5.4制造费用的的结转114.5.5生产成本的的结转114.5.6制造费用124.5.7费用的发生生134.6主营业务成成本134.6.1分期收款销销售134.6.2销售退回144.7主营营业务税金及及附加144.7.1计提税费144.7.2收到先征后后返的税金154.8其他他业务支出1154.8.1销售原材料料154.8.2出租包装物物154.8.3发生的其他他业务支出164.9营业业费用164.10管管理费用184.11财财务费用204.11.11确认利息204.11.22计算汇兑损损益21第4章 收入、成本本和费用收入，是指公司司在销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用
3、权等日日常活动中所所形成的经济济利益的总流流入，包括主主营业务收入入和其他业务务收入。收入入不包括为第第三方或者客客户代收的款款项。按收入入的性质，可可以分为销售售商品收入、提提供劳务收入入和让渡资产产使用权等取取得的收入。费用，是指公司司为销售商品品、提供劳务务等日常活动动所发生的经经济利益的流流出；成本，是是指公司为生生产产品、提提供劳务而发发生的各种耗耗费。公司应当合理划划分期间费用用和成本的界界限。期间费费用应当直接接计入当期损损益；成本应应当计入所生生产的产品、提提供劳务的成成本。公司应当将当期期已销产品或或已提供劳务务的成本转入入当期的费用用；商品流通通企业应将当当期已销商品品的进
4、价转入入当期的费用用。4.1 收入的确认计量量原则4.1.1 销售商品收入确确认计量原则则销售商品的收入入，按照实际际收到或应收收的价款入账账，并应在下下列条件均能能满足时予以以确认：公司已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给购购货方；公司既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有对对已售出的商商品实施控制制；与交易相关的经经济利益能够够流入公司；相关的收入和成成本能够可靠靠地计量。销售商品的收入入，按公司与与购货方签订订的合同或协协议金额或双双方接受的金金额确定。现现金折扣在实实际发生时作作为当期费用用；销售折让让在实际发生生时冲减当期期收入。现金折扣，是指指债权人为鼓鼓
5、励债务人在在规定的期限限内付款，而而向债务人提提供的债务减减让；销售折折让，是指公公司因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让。公司已经确认收收入的售出商商品发生销售售退回的，应应当冲减退回回当期的收入入；年度资产产负债表日及及以前售出的的商品，在资资产负债表日日至财务会计计报告批准报报出日之间发发生退回的，应应当作为资产产负债表日后后调整事项处处理，调整资资产负债表日日编制的会计计报表有关收收入、费用、资资产、负债、所所有者权益等等项目的数字字。4.1.2 提供劳务收入确确认计量原则则在同一会计年度度内开始并完完成的劳务，应应当在完成劳劳务时确认收收入。如劳务的开始和和完成
6、分属不不同的会计年年度，在提供供劳务交易的的结果能够可可靠估计的情情况下，公司司应当在资产产负债表日按按完工百分比比法确认相关关的劳务收入入。完工百分分比法，是指指按照劳务的的完成程度确确认收入和费费用的方法。公司在资产负债债表日，如不不能可靠地估估计所提供劳劳务的交易结结果，公司应应正确预计已已经收回或将将要收回的款款项能弥补多多少已经发生生的成本，从从而确认收入入。提供劳务收入，按按照实际收到到或应收的价价款入账。劳劳务交易的结结果在以下条条件均能满足足时能够可靠靠地估计：（1）劳务总收收入和总成本本能够可靠地地计量；（2）与交易相相关的经济利利益能够流入入公司；（3）劳务的完完成程度能够
7、够可靠地确定定。在采用完工百分分比法确认收收入时，收入入和相关费用用按以下公式式计算：本年确认的收入入劳务总收收入本年末止劳劳务的完成程程度以前年度度已确认的收收入劳务总收入一般般根据双方签签订的合同或或协议注明的的交易总金额额确定。现金金折扣应当在在实际发生时时作为当期费费用。劳务的完成程度度按下列方法法确定：（1）已完工作作的测量；（2）已经提供供的劳务占应应提供劳务总总量的比例；（3）已经发生生的成本占估估计总成本的的比例。在提供劳务交易易的结果不能能可靠估计的的情况下，公公司应当在资资产负债表日日对收入分别别以下情况予予以确认和计计量：（1）如果已经经发生的劳务务成本预计能能够得到补偿
8、偿，按已经发发生的劳务成成本金额确认认收入，并按按相同金额结结转成本；（2）如果已经经发生的劳务务成本预计不不能全部得到到补偿，按能能够得到补偿偿的劳务成本本金额确认收收入，并按已已经发生的劳劳务成本，作作为当期费用用，确认的金金额小于已经经发生的劳务务成本的差额额，作为当期期损失；（3）如果已经经发生的劳务务成本全部不不能得到补偿偿，按已经发发生的劳务成成本作为当期期费用，不确确认收入。4.1.3 让渡资产使用权权收入确认计计量原则让渡资产使用权权收入包括让让渡现金使用用权而收取的的利息收入，转转让无形资产产（如商标权权、专利权、专专营权、软件件、版权）等等资产的使用用权而形成的的使用收入，
9、以以及出租固定定资产取得的的租金收入等等。利息和使用费收收入，应当在在以下条件均均能满足时予予以确认：（1）与交易相相关的经济利利益能够流入入公司；（2）收入的金金额能够可靠靠地计量。利息和使用费收收入，应按下下列方法分别别确定：（1） 利息收入应按他他人使用本企企业现金的时时间和适用利利率计算确定定；（2） 使用费收入应按按有关合同或或协议规定的的收费时间和和方法计算确确定。4.2 主营业务收入本科目核算公司司在销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等日日常活动中所所产生的收入入。月末，应应将本科目的的余额转入“本年利润”科目，结转转后本科目应应无余额。本科目按“集团团内部收入”、“集团外
10、部收收入”设置二级明明细科目。公公司按照主营营业务的种类类设置下级明明细科目。集团内部收入，核核算公司向集集团公司内部部公司销售产产品或提供服服务的营业收收入。集团外外部收入，核核算公司向集集团公司外部部公司销售产产品或提供服服务的营业收收入。4.2.1 销售商品及销售售退回（1）采用交款款提货的销售售方式，在货货物发运给购购买方时，根根据增值税发发票、结算单单据、装船记记录表等：借：银行存款（实实际收到的款款项）贷：主营业务收收入集团外部部收入产品（增增值税专用发发票上注明的的销售金额）应交税金应应交增值税销项税额额（增值税专专用发票上注注明的税款）采用分期收款的的销售方式，在在商品的销售售
11、中，商品一一次性交付，但但货款分期收收回。公司在在商品交付后后，按照合同同约定的收款款日期分期确确认收入：借：应收账款、银银行存款等（实实际收款或应应收金额）贷：主营业务收收入集团内部部收入、外部部收入产品应交税金应应交增值税销项税额额（增值税专专用发票上注注明税款）采用分期预收款款的销售方式式，公司在商商品尚未交付付前，要求对对方按照合同同约定分期支支付货款，预预收的货款作作为一项负债债记入“预收账款”，公司在收收到最后一次次付款后，才才会交付商品品并确认收入入。分期收款，根据据实际收到金金额：借：银行存款贷：预收账款最后一次收款并并交付商品时时：借：预收账款（前前期已收款项项）银行存款（本
12、次次实际收到款款项）贷：主营业务收收入产品（增值值税专用发票票上注明的销销售金额）应交税金应应交增值税销项税额额（增值税专专用发票上注注明税款）（4）在收到退退回的已发出出，但尚未确确认收入的商商品时，按照照计入“发出商品”等科目的金金额，或商品品的计划成本本：借：库存商品商品品类别或名称称贷：发出商品名称称材料成本差异（5）收到退回回的已确认收收入的商品时时，按照应冲冲减的销售收收入，以及发发生的现金折折扣：借：主营业务收收入集团内部部收入或外部部收入产品（已已确认的收入入）应交税金应应交增值税销项税额额（增值税专专用发票上注注明的税款）贷：银行存款、应应付账款（实实际退回或应应退回的款项项
13、）财务费用（已确确认的现金折折扣）按退回商品的成成本、商品入入库单，借：库存商品贷：主营业务成成本4.2.2 提供劳务收入提供的劳务的收收入，根据实实际收到或应应收的款项确确认收入：借：银行存款（实实际收到的款款项）应收账款（应收收的款项）贷：主营业务收收入根据应交的税金金，借：主营业务税税金及附加（根根据收入计算算的税金）贷：应交税金应交营业业税等借：应收账款（销销项税金）贷：应交税金应交增值值税销项税金金（修理收入入应缴纳增值值税）4.3 其他业务收入本科目核算公司司除主营业务务收入以外的的其他销售或或其他业务的的收入，如材材料销售、代代购代销、包包装物出租等等收入。期末，应将本科科目的余
14、额转转入“本年利润”科目，结转转后本科目应应无余额。本科目按其他业业务的种类，如如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租租”等设置二级级明细科目，进进行明细核算算。4.3.1 销售原材料在原材料发运购购货方时，根根据出库单、增增值税专用发发票等：借：银行存款、应应收账款等科科目（售价和和应收的增值值税）贷：其他业务收收入材料销售售（实现的营营业收入）应交税金应应交增值税销项税额额（增值税专专用发票上注注明的税款）4.3.2 收到出租包装物物的租金根据租约的相关关条款，依据据增值税专用用发票等：借：银行存款（实实际收到的款款项）贷：其他业务收收入包装物出出租（实现的的营业收入）应交税金应应交增值税销项税额额（增值税专专用发票上注注明的税款）4.3.3 没收逾期未退包包装物的押金金根据出租协议：借：其他应付款款（逾期未退退包装物的押押金）贷：其他业务收收入包装物出出租（扣除增增值税后的收收入）应交税金应应交增值税销项税额额（增值税专专用发票上注注明的税款）4.3.4 采取收取手续费费方式代销商商品，取得手手续费收入在售出代销商品品后，根据发发票、代销协协议等：借：应收账款委托托代销公司贷：其他业务收收入代销收入入4.4 成本费用的确认认计量原则成本费用包括为为生产产品提提供劳务所耗耗费的直接材材料、直接人人工、其他直直接费用及制制造费用，行行政管理部门门为组织和管管理生产
