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1、第十一章内部控制第二节内部控制要素 内部控制要素补充资料一、内部环境内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。二、风险评估风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响。（一）风险评估的含义风险评估是单位及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。（二）风险的分类【提示】1.风险评估包括内部风险评估和外部风险评估，不能只强调某一方面。2.风险应对不可能回避一切风险。避免一切风险，也是不恰当。3.风险应对措施是一个整体，不能只强调某一措施。例如，根据风险分析的结果，主要采
2、取风险回避策略应对风险。三、控制活动控制活动是指单位管理层根据风险评估结果。采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。【提示】控制活动的措施是一个完整的整体，在案例分析中要注意完整性。四、信息与沟通信息与沟通是指单位及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的主要环节有：（1）确认、计量、记录有效的经济业务；（2）在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；
3、（3）保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通，包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有用性。审计委员会最初产生的原因始于众多的公司舞弊案与财务失败，因此需要在董事会中建立一支独立的财务监督力量，以强化注册会计师的独立性。由董事会下属的审计委员会代表董事会为注册会计师提供适当的沟通渠道，可减少管理层对注册会计师审计的干涉，进而大大增进注册会计师审计的独立性，起到保护注册会计师审计体制、维护资本市场正常运作的重要作用。信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。五、内部监督内部监
4、督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示内部控制的重要缺陷。内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能送达治理层和管理层；同时，应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。【提示】1.发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。2.内部监督包括日常监督和专项监督，二者应当统筹兼顾，综合应用。不能只强调某一方面。内部会计控制具体业务与事项控制汇总表岗位分工授权批准业务活动监督检查一、货币资金
5、（1）建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（3）配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。（4）建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和
6、相关控制措施。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3）严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。（4）重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（1）现金控制（2）银行存款控制（3
7、）票据控制（4）印章控制（1）定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；（2）定期检查货币资金授权批准制度的执行情况；（3）定期检查印章保管情况；（4）定期检查票据保管情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查二、采购与付款（1）建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。（2）确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务的不相容岗位主要包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审计；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。（3）不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。（4）单位应当配备合格的人员办理采购与付款业务。
8、办理采购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。（1）明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。（3）对于重要和技术性较强的采购业务应当组织专家进
9、行可行性论证，并实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。（4）单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。（1）请购控制（2）审批控制（3）采购控制（4）验收控制（5）付款控制（1）定期检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。（2）定期检查采购与付款授权批准制度的执行情况。（3）定期检查应付账款和预付账款的管理。（4）定期检查有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。岗位分工授权批准业务
10、活动监督检查三、销售与收款（1）建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限；建立专门信用管理部门（或岗位）的单位，应将信用管理岗位与销售业务岗位分设。销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。（3）不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。（4）单位应当配备合格的人员
11、办理销售与收款业务。单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。（1）单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。（3）对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业
12、务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。（1）销售与发货控制（2）建立销售退回管理控制（3）收款控制（1）定期检查销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。（2）定期检查销售与收款业务授权批准制度的执行情况。（3）定期检查销售的管理情况。（4）定期检查收款的管理情况。（5）定期检查销售退回的管理情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查四、工程项目（1）建立工程项目业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。（2）确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务的不相容岗位主要包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工
13、审计。（3）单位应当根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。（4）单位应当配备专门的会计人员办理工程项目会计核算业务，办理工程项目会计业务的人员应当熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识。（1）明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。（
14、3）制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。（1）项目决策控制（2）概预算控制（3）价款支付控制（4）竣工决算控制（1）定期检查工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。（2）定期检查工程项目业务授权批准制度的执行情况。（3）定期检查工程项目决策责任制的建立及执行情况。（4）定期检查概预算控制制度的执行情况。（5）定期检查各类款项支付制度的执行情况。（6）定期检查竣工决算制度的执行情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查五、对外投资（1）建立对外投资业务的岗位责任制，明确
15、相关部门和岗位的职责、权限。（2）确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资业务的不相容岗位主要包括：对外投资预算的编制与审批；对外投资项目的分析论证与评估；对外投资的决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资业务的执行与相关会计记录。（3）单位办理对外投资业务的相关人员应当具备良好的职业道德，掌握金融、投资、财会、法律等方面的专业知识。单位对办理对外投资业务的人员，可以根据具体情况定期进行岗位轮换。（1）建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未
