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1、实质重于形式原则在会计核算中的运用冶金财会)2003年第3期总第215期)骂质噩3=即茸原则在tf服自由回E用张宇玲财政部于2侧年底册布的企业会计制度)(下称源，诙资源预期会给企业带来经济利报。;跑一定义与新制度)，从21年开始在股份有限公司施行。*<制企业财务会计报告条例中关于资产的定义是一致度在会计标准和会计核算等方面发生了实质性的变的。首先，制度规定资产必须是由企业控制或拥有的。化，其中值得捷的是实质重于形式原则。所谓控制是指虽然本企业并不拥有族资产的所有权，但是诙项资产上的收益和风险巳由企业来敢担，如融一、实质疆于形式原则的基本慨意资租人的固定资产等。将企业虽不拥有、但行使控制权
2、实质童子形式原则这一概念，最早出现在美国会的资产纳入会计核算的范围，反映了客观的经济实质，计原则委员会(APB)于1970年发布的第四号公告基是实质重于形式原则的体现。其次，制度规定资产应该本概念与会计准则中。APB认为，财务会计应该强调预期给企业带来经济放掘。按照这一规定，并根据实质交易或事项的经济实质，而不论该交易或事珊的法律熏于形式这一要求，企业的一些已经不能带来经济利形式是否不同于其经济实质。罔际会计准则委员会益的项目，如陈旧毁损的实物资产、已经无盟收凹的债(ASC) 1989年7月公布的编制和盘报财务报表的结权、已经撒点损失但尚未处理的资产等，都不能再作为构中也采纳了实质重于形式原则
3、。ASC认为，如果俄资产来核算和虽报了。息要想忠实地反映它椎骨反映的交易或其他碍事项，那2.非货币性交易的反映。在会计报告中，虽然由于么就必须根据其实质和经挤察项，而不是仪仅根据其非货币性交易并未渺及新账户核算，在报程中难以分法律形或进行核算和反映。具体而霄，如果交易或事项膊，但是，为了向会计报表的使用者提供与非货币性交的实质与其法律形式不一致时，会计人员应当根据其易相关的、尽可能全面的会计倍息，新制度要求企业经济实质而不是法律形式进行核算和反映。在新制披露以下有关信息:(1)非货币性交易的类型;(2)非货度中，虽然没有直接引用;实质蠢于形式;字语，但第币性交易涉及的金额;(3)非货币性交易的
4、计价基础以11条第2款明确指出企业应当按照交易或事项的经及实现的损益等信息。这一点也体现了实质1:于形式济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律的原则。新制度对同类非货币性资产交换，采用换出形式作为会计核算的根据;。这实际上日经将实质蠢于资产的胀丽价值为换入资产的入账价值，且不确认损形式作为会计核算的慕本原则纳入到新的会计制度蔬是合理的。因为同类资产相交换，改变的仅是同类资巾，并对会计核算行为予以规范。产的具体形态，并没有改变资产在生产经营活动中的地位和作用，因而不应当产生损掘，所以新制度的规二、实质噩于形式原则宿舍计棋算中的具体黠罔定反映了经济业务的实质。在非问类资产交换中，如以随着经
5、济的发腿，经济现象越来越复杂，其表现形用于出售的商品问用于生产使用的固定资产相交换，式也日趋多样化。从会计的职能来看，会计必须反映交交换前后的资产在生产经营过程中的地位和作用发生易或事项的真实情况，保证会计核算信息与客观经挤了本质的改变，可视为一方出卖商品同时又购入固定事实相符，同时也体现了对经济事实的尊重，而不是简资产，商品中蕴含的经济利益已经实现。此时，新制单的依据法律形式。在具体会计核算中，表现在以下几度规定，以换人资产的公允价值作为其入账价值，换个不同方丽。入资产的公允价值与换出资产的账面价值的蒙顿则计1.资产的定义与内涵。新制度中规定资产，是入交易的损益。这样的计价方式充分反映了此类
6、交易指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资的业务实质。9 ?千?绁?偂?十?冶金财会)20佣年第3期(总第215期)3.融资和入网定资产的确认和记录。融资租赁是再是形式上的商品已发出;强调企业实质上的经济利益指实质上已转移了与资本所有权关系相关的全部风险流入，不再往茧形式上是否取得收取货款的权利。和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转7.关联方交易及其交易的确认。新制度规定，在移。企业融资租入的固定资产，在承租期间内，虽然其企业财务和经营决策中，如果方有能力直接或问接所有权在形式上仍阔于出租方，但由于资产租赁期包控制、共问控制另一方或对另一方施加重大影响，应将括了资产的有效使用
7、年限，承租方因拥有该项资产PJ其视为关联方;如果两方或多方受间一方控制，也应该获得经济利益，相应也承担了布关风险，从其经济实质将其视为关联方。可见，控制、共间控制或施加重大影上属于承租方。因此，融资租人的固定资产应属于承租响是判晰关联方关系的标准。因此，判断是沓存在关联方的自有资产进行管理和核算，并按租赁资产的原账方关系，应当着建于实质，即在处理与企业的交易时，面价值与最低租赁付款额的现惊中两者较低者作为入是否存在有碍公平交易的因素，交易的结果是沓影响账价值。折旧政策与自有周定资产相同。投资者和债权人的利益，等等。总之，不论其是否对企4.自建罔走资产的管理与核算。企业所建造的朋业存在形式上的控
8、制成意大影响，只要交易中实质上定资产到底从何时起计算析旧，其长期借款利息何时存在着有碍公平交易的因素，均视为关联方。停止资本化，何时从;在建工程;科目转入;朋走资产;8.合并报在范阔的确定。在母子公司体制下，母公科目，是关系到企业会计信息真实与完整的个重要司为了综合反映企业集阔的财务状况、侄背成果和现方面。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为准，新金流盘情况，在编制会计报表时是将整个企业集团作制度规定，这些核算方法将取决于;达到预定的可使为一个会计主体，因此涉及到其报表的编制范围。通常用状态;。这体现了实质上的完工。情况下，判断予公司是否纳入合并报表编制拖圆的标5.长期股权投资核算方法的选用o新制度规定，准，是看其是否占被投资单位资本的50%。如果母公司企业的长期股权投资应当根据具体情况的不同，分别对子公司有重大影响，
