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1、2011年注册会计师会计 重点总结注会各科基础班、强化班、习题班、专题班等讲义和MP3音频课件 请联系QQ271674469第2章金融资产金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。金融资产的计量类别初始计量后续计量减值准备以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生工具应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。成本：公允价投资收益：交易费用不能重分类为其他三类。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目
2、）。“公允价值变动损益”：公允价值变动。不计提持有至到期投资有报价、回收额固定非衍生工具应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。成本：公允价交易费用应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。计提贷款和应收款项无报价、回收额固定非衍生工具可供出售金融资产非衍生工具可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）投资收益：股利、利息。资本公积其他资本公积：公允价值变动。计提条件：公允价值发
3、生严重下跌（20%）或非暂时性的下跌。权益工具通过“资本公积其他资本公积”转回。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。减值损失：不得通过损益转回可供出售权益工具投资发生的减值损失。“资本公积其他资本公积”不得转回在活跃市场无报价，其公允价不能可靠计量的权益工具投资。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。交易性金融资产：为了近期内
4、出售的金融资产，不能重分类。可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。金融资产的重分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括：企业以赚取差价为目的从二级市场购
5、入的股票、债券和基金等。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。比如国债期货、远期合同、股指期货等。持有目的是为了投机。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
6、不能重分类：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的会计处理：（一）取得时交易性金融资产（股票、债券、基金、衍生工具等）：借：交易性金融资产成本（公允价）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款等关注：交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。交易费用不包括债券溢价、折价。（二）持有期间1、计息日或现金股利宣告发放日：借：应收股利应收利息贷：投资收益2、资产负债表日：公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公
7、允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（三）处置借：银行存款等贷：交易性金融资产成本公允价值变动*投资收益同时，结转：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资：持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资，即：浮动利率的债务工具投资也是持有至到期投资。企业不得将下列非衍生
8、金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除
9、外：（不必重分类）1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：（不必重分类）（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以
10、出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合
11、理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。【总结】1 在没有计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额；计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值准备。2 影响持有至到期投资摊余成本的因素：确认的减值准备、分期收回的本金、利息调整的累计摊销额、对到期一次付息债券确认的票面利息3 A.实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变4 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益5 采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，其账面价值逐期递增或递减的，则每期实际利
12、息收入也是逐期递增或递减的6 采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，由于摊余成本逐期递增或递减的，而每期“利息调整”的摊销额均是逐期递增的7 如果预计持有至到期投资的本金将会在该年末收回，遇到这种情况时，应当调整该年初的摊余成本8 折价发行：摊余成本随着实际利率法摊销折价，逐渐递增，一直增加到面值为止。所以实际利息收入（投资收益）一直递增，则摊销的折价金额会一直递增。9 溢价发行：摊余成本随着实际利率法摊销溢价，逐渐递减，一直减少到面值为止。所以实际利息收入（投资收益）一直递减，而摊销的折价金额会一直递增。持有至到期投资会计处理：（一）取得时持有至到期投资（分期付息一次还本和一次
13、还本付息的长期债权）：借：持有至到期投资成本（面值）应收利息*持有至到期投资利息调整贷：银行存款等关注：发生的相关交易费用应当计入初始确认金额（利息调整）。持有至到期投资发生的交易费用，会挤入“持有至到期投资利息调整”中，不应计入当期损益。（二）持有期间持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。摊余成本摊余成本实际利息已收回本金减值损失1、计息日：借：应收利息（分期付息票利）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（摊余成本实利）*持有至到期投资利息调整2、资产负债表日减值：借：资产减值损失贷：持有至到期减值准备计提减值准备后，价值又回升时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值
14、损失（三）重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价）贷：持有至到期投资成本利息调整*资本公积其他资本公积（差额）债券投资时，对应转入明细科目，公允价与帐价的差额计入“可供出售金融资产公允价值变动”。最后一期摊余成本计算：令最后一期摊余成本=0倒挤：利息调整余额收现/摊余成本（四）中途部分处置：1 计算处置部分的应收利息、利息调整摊销等，并转出。2 重新计算：按收到的（本金调整后的利息）按实际利率折现之和，重新确定摊余成本；3 调整摊余成本：按重新计算的摊余成本与原摊余成本的差额：借：持有至到期投资利息调整贷：投资收益3、重新计算以后各期票利、实际利息（五）处置：借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整*投资收益三、贷款和应收款项：贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，可划分为这一类。下列4类非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（交易性金融资产）；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资
