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1、A公司物流成本核算案例1. 企业概况A公司是一个以小麦加工为主业的中外合资面粉生产企业。截至2005年底，该公司资产总额6186万元，2005年实现销售收入1.23亿元，实现利润总额6562万元。内部设有会计部（兼做信息工作）、人事部、采购部、生产部、品控部、仓储部和销售部7个部门，共有员工145人，其中采购人员5人，生产人员60人，营销人员20人，其余为管理人员。该公司有一个总面积越10 000平方米的仓库，用于储存小麦、面粉等存货，而运输业务和装卸乐舞均由外部人员承包，公司支付运费和装卸搬运费。该企业2005年资产负债表及利润表分别见表4-1和4-2。2. 物流成本计算本案例中以A公司20
2、05年12月有关成本费用资料为依据，计算2005年12月的物流成本。该企业的成本费科目有生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和其他业务成本，其中营业外支出2005年12月无发生额。具体计算步骤如下：（1） 获取A公司2005年12月相关成本费用发生额及明细资料并逐项分析哪些与物流成本相关。具体分析结果见表4-3、表4-4、表4-5、表4-6、表4-7.（2） 对表4-3、表4-4、表4-5、表4-6、表4-7中与物流成本有关的费用内容进行汇总，具体见表4-8物流成本相关费用明细汇总表。（3） 物流成本资料分析及物流成本计算。根据会计明细账、记账凭证、原始凭证及其他相关资
3、料，对表4-8中与物流成本有关的费用逐项进行分析，并设物流成本辅助账户，按三个维度计算物流成本。 对于管理费用折旧费36 049.57元，经查明细资料，其中微机等信息设施的折旧费为6008.26元。该项费用按微机工作时数进行分配。会计部提供的物流成本计算信息需求表见表4-9。表格 4-9 物流成本计算信息需求表填写部门(章)：会计部 2005年12月31日项目信息会计部在岗人数专职从事物流信息工作人数兼职从事物流信息工作人数兼职物流信息人员12月份工作总时数兼职物流信息人员12月份使用微机从事信息工作时数兼职物流信息人员12月份使用微机从事企业内物流信息工作时数15人0人1人186小时93小时
4、15.5小时根据上述有关资料及表4-9所提供的信息，物流信息成本计算如下：物流信息工作时数占全部信息工作时数的比例为15.593=1/6物流信息作业维护费=6008.26（1/6）=1001.38将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：物流成本物流信息成本企业内物流成本维护费1001.38 （1）对于人工费支出，包括管理费用住房公积金17203.40元，管理费用工资94044.09元，销售费用工资61473.17元，生产成本工作114726.27元，经查明细资料，管理费用工资94044.09元中含有物流信息人员工资，该企业财务部门一名员工兼做信息系统管理元，每月工资为3000元，该项费用按物流
5、信息工作时数进行分配。销售费用工资61473.17元中含仓储人员工资18000元，该企业共有仓储人员10人，其中两人从事仓储管理工作，工资为5 000元，另外8人从事仓储业务工作，工资为13 000元；生产成本工资114 726.27元中含有包装人员工资20 000元，该企业共有包装人员15人，其中一人从事包装管理工作，工资为2 500元，14人从事包装业务工作，工资为17 500元；管理费用住房公积金17 203.40元含物流人员支出，该企业按职工工资总额的5%提取职工住房公积金。根据上述有关资料及表9-4所提供的信息，有关物流成本计算如下：物流信息工作是数占全部工作时数的比例=15.518
6、6=1/12物流信息作业人工费=3 0001/12（1+5%）=262.5（元）物流仓储作业人工费=13 000（1+5%）=13 650（元）物流包装作业人工费=17 500（1+5%）=18 375（元）物流管理作业人工费=（5 000+2 500）（1+5%）=7 875（元）将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：物流成本物流信息成本企业内物流成本人工费262.5 （2） 仓储成本企业内物流成本人工费13 650 （3） 包装成本企业内物流成本人工费18 375 （4） 物流管理成本企业内物流成本人工费7 875 （5）对于管理费用福利费、培训、劳动和待业保险及统筹医疗金77 465
7、.48元，制造费用职工福利费、劳动保护费4 384.45元，销售费用劳动保护费626.17元，经查明资料，管理费用福利费、培训、劳动和行业保险及统筹医疗金77 465.48元为全体员工所发生的费用支出制造费用职工福利费、劳动保护费4 384.5元和销售费用劳动保护费626.17元为采购、生产和营销部门人员所发生的费用支出，上述费用支出按物流作业职工人数进行分配。该企业共有员工145人。采购部门5人，生产部门60人，其中：包装人员15人，1人从事包装管理，14人从事包装作业；仓储人员10人，2人从事仓储管理，8人从事仓储作业，营销部门20人，其余为企业管理人员（从事物流信息作业的人员忽略不计）。
8、根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：包装管理人员占企业总人数的比例=1/145包装作业人员占企业总人数的比例=14/145仓储管理人员占企业总人数的比例=2/145仓储作业人员占企业总人数的比例=8/145包装管理人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例=1/（5+60+20）=1/85包装作业人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例=14/（5+60+20）=14/85仓储管理人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例=2/（5+60+20）=2/85仓储作业人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例=8/（5+60+20）=8/85包装管理人员人工费=77 465.481/145+（4 3
9、84.45+626.17）1/85=534.24+58.95=593.19（元）包装作业人工费=77 465.4814/145+（4 384.45+626.17）14/85=534.24+58.95=749.43+825.28=8 304.71（元）仓储管理人员人工费=77 465.482/145+（4 384.45+626.17）2/85=1 068.49+11790=1 186.39（元）仓储作业人员人工费=77 465.488/145+（4 384.45+626.17）8/85=4 273.96+471.59=4 745.55（元）物流管理人员人工费=593.19+1186.39=177
10、9.58（元）物流包装作业人工费=8304.71（元）物流仓储业作业人工费=4745.55（元）将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：物流成本物流管理成本企业内物流成本人工费1779.58 （6）包装成本企业内物流成本人工费8304.71 （7）仓储成本企业内物流成本人工费4745.55 （8）对于管理费用照明电费25 182.68元，经查明细资料，其中含有支付仓库照明电费1 399元，支付车间照明电费4 197.11元。车间共有生产工人60人，其中从事包装作业人数为15人。车间照明电费按从事物流作业的人数进行分配。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：包装作业人数占车间生产人数比例=1
11、5/60=0.25包装作业人数占车间生产照明电费=4 197.110.25=1049.28（元）仓储作业消耗的照明电费=1 399（元）将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：物流成本包装成本企业内物流成本一般经费1049.28 （9）仓储成本企业内物流成本一般经费1 399 （10）对于制造费用折旧费58 654.90元和制造费用修理费61 841.90元，经查明细资料，折旧费58 654.90元中含包装费用折旧费4 8000元，修理费61 841.90元中含包装设备修理费6 092元。根据啥书有关资料，相关物流成本计算如下：包装作业的维护费=4 8006 092=10 892元将上述计算
12、结果计入有关成本辅助账户：物流成本包装成本企业内物流成本维护费10 892 （11）对于制造费用保险费21 684.00元，经查明细资料，其中含有采购存货保险费用6 872元，包装设备保险费用3 241元。将上述物流成本信息分别计入有关物流成本辅助账户：物流成本包装成本企业内物流成本维护费3 241 （12）存货保险成本供应物流成本特别经费6 872 （13）对于“制造费用办公费”447.38元，经查明细资料，该项费用为车间管理人员所好用办公费，车间管理人员4人，其中包装作业管理人员1人。按物流作业职工人数分配。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：包装作业管理人数占车间管理人员人数比例=1
13、/4物流管理作业一般经费=447.381/4=111.85（元）将上述计算结果计入相关物流成本辅助账户：物流成本物流管理成本企业内物流成本一般经费111.85 （14）对于有销售费用运输费300 925.56元和销售费用装卸费31 154.60元，经查明细资料，上述两项费用均为对外支付费用。经查相关统计资料，外部运输队12越行驶里程数为48 000公里，其中材料采购阶段行驶里程数为16 000公里，产品销售阶段行驶里程数为32 000公里；外部装卸队12月共搬运装卸货物1 400吨，其中采购阶段装卸搬运材料400吨，在企业内仓库与车间之间搬运各种材料约200吨，销售阶段装卸搬运产品800吨。运
14、输费用按里程数进行分配。装卸费按货物重量进行分配。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：供应阶段行驶里程数占全部里程数比例=16 00048 000=1/3销售阶段行驶里程数占全部里程数比例=3200048000=2/3供应阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例=400/1400=2/7企业内物流阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例=200/1400=1/7销售阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例=800/1400=4/7供应阶段负担对外支付运输成本=300 925.561/3=100 308.52元销售阶段负担对外支付运输成本=300 925.562/3=200 617.04元供应阶段负担对外支付装卸搬运成本=31 154.602/7=8 901.31元企业内物流阶段负担对外支付装卸搬运成本=31 154.601/7=4 450.66元销售阶段负担对外支付装卸搬运成本=31 154.604/7=17 802。63元将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：物流成本运输成本供应物流成本委托100 308.52 （15）运输成本销售物流成本）委托200 617.04
