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1、保险公司偿付实力报告编报规则第8号：实际资本（征求看法稿）引言1本规则规范保险公司的实际资本在偿付实力报告中的编报。定义2本规则运用的下列术语，其定义为：（1）实际资本，指保险公司的认可资产减去认可负债后的余额。实际资本包括投入资本、剩余综合收益、计入实际资本的资本性负债。（2）资本交易，指保险公司与实际资本出资人之间发生的导致实际资本总额增减变动的经济活动。导致实际资本增加的资本交易包括保险公司接受全部者投入的资本、接受捐赠资产、募集资本性负债等，导致实际资本削减的资本交易包括保险公司削减注册资本、偿还资本性负债、安排现金股利（或红利）等。实际资本的构成 3. 投入资本，指保险公司的全部者和
2、捐赠者实际投入的资本，包括实收资本（或股本）、资本（或股本）溢价、外币资本折算差额和捐赠资本。4. 剩余综合收益，指保险公司的综合收益减去安排的现金股利（或红利）、转增投入资本金额后的余额。其中，综合收益是指保险公司依据保险公司偿付实力报告编报规则第9号：综合收益确定的综合收益；安排的现金股利（或红利）是指保险公司依据公司法等法规向全部者安排的现金股利（或红利）；转增投入资本是指保险公司依据公司法等法规用盈余公积、未安排利润等转增的实收资本（或股本）和资本（或股本）溢价。5. 计入实际资本的资本性负债，指保险公司依据保险公司偿付实力报告编报规则第6号：认可负债的规定不确认为认可负债而计入实际资
3、本的负债。实际资本表和实际资本变动表6. 实际资本表是反映保险公司在某一特定日期实际资本总额及构成状况的报表。7保险公司应当在实际资本表中分项列示投入资本、剩余综合收益和计入实际资本的资本性负债的期末余额。8. 保险公司的实收资本（或股本）、资本（或股本）溢价应当在实际资本表的投入资本项目中单独列示。 9. 实际资本变动表是反映保险公司在肯定期间实际资本各组成部分变动状况的报表。10. 保险公司应当在实际资本变动表中分项列示：（1）资本交易导致的实际资本增减；（2）非资本交易和事项导致的实际资本增减；其中，资本交易导致的实际资本增减变动应当依据实际资本增加和实际资本削减分项列示。11. 保险公
4、司应当在实际资本变动表中分项列示：（1）转增资本导致的投入资本内部项目之间的转移金额；（2）转增资本导致的投入资本和剩余综合收益之间的转移金额。12. 保险公司应当对编制的实际资本表、实际资本变动表进行校验，报表项目金额与有关偿付实力报表、会计报表项目金额之间应当符合勾稽关系。披露13保险公司应当在偿付实力报告明细表中披露以下信息： （1）期末和期初的股权结构及报告期间的股权结构变动；（2）公司最终限制人的简介、变更状况，以及公司与最终限制人的限制关系；（3）期末前十大全部者及持股状况，包括全部者基本状况，所持股份的类别、数量，所持股份状态，前十大全部者之间的关联方关系；（4）股权转让状况，包
5、括转让时间、转让双方名称、转让股份数量或出资额、转让价格等。附则14. 本规则及相关问题解答等规定未涉及的保险公司实际资本的编报要求，适用国家统一的会计制度。15. 本规则自2005年度偿付实力报告编报起施行。附件一：实际资本表的格式实际资本表公司名称： 年（ 季） 单位：万元 行次项目期末数期初数121投入资本1.1其中：实收资本（或股本）1.2 资本（或股本）溢价2剩余综合收益3计入实际资本的资本性负债4实际资本合计附件二：实际资本变动表的格式：附表AC：实际资本变动表公司名称： 年 单位：万元行次项目本年数上年数121一、年初实际资本2二、资本交易导致的本年实际资本增减3（一）实际资本增
6、加4新增投入资本4.1其中：实收资本（或股本）4.2资本（或股本）溢价5计入实际资本的资本性负债增加额6（二）实际资本削减7削减注册资本导致的实际资本削减额8计入实际资本的资本性负债削减额9安排现金股利（或红利）10三、非资本交易和事项导致的本年实际资本增减11本期综合收益12四、年末实际资本五、转增资本导致的本年实际资本项目之间的转移13（一）投入资本增加额14实收资本（或股本）增加额14.1其中：资本（或股本）溢价转入14.2外币资本折算差额转入14.3捐赠资本转入14.4剩余综合收益转入15资本（或股本）溢价变动额（削减以“”号填列）15.1其中：资本（或股本）溢价增加额15.2资本（或
7、股本）溢价削减额16外币资本折算差额削减额17捐赠资本削减额18（二）剩余综合收益削减额保险公司偿付实力报告编报规则第8号：实际资本实务指南（征求看法稿）一、关于引言保险公司偿付实力报告编报规则第8号：实际资本（以下简称“本规则”）在引言部分指出，其旨在规范保险公司的实际资本在偿付实力报告中的编报，包括实际资本的定义、实际资本表和实际资本变动表的编报要求、有关明细表的披露要求。保险公司应当通过备查簿记录实际资本增减变动状况，以助于提高偿付实力报告的信息质量和编报效率。二、关于定义（一）实际资本实际资本，指保险公司的认可资产减去认可负债后的余额。实际资本包括投入资本、剩余综合收益和计入实际资本的
8、资本性负债。本规则定义的实际资本，就是保险公司偿付实力额度及监管指标管理规定（保监会令2003年1号）中的实际偿付实力额度。1实际资本的特征实际资本是认可资产减去认可负债后的余额。这肯定义体现了实际资本的以下基本特征：（1）永久的（或长期的）、无限制的。永久的（或长期的），即实际资本没有到期期限（或者期限很长）；无限制的，即没有任何条件或状况（如担保、冻结或其他第三方权益）限制保险公司用实际资本履行对保单持有人的赔付义务。（2）易于汲取风险损失。实际资本应当具有较好的流淌性，风险较低。例如，保险公司在国有商业银行存款的风险较低，属于认可资产，应计入实际资本；保险公司在信用社的存款信用风险较高，
9、属于非认可资产，就不能计入实际资本。（3）清偿依次在保单责任和其它债务之后。即在保险公司履行完对保单持有人的赔付义务和其他债务（如所欠税款、对外信用担保）之前，实际资本出资人无权动用实际资本。2实际资本与全部者权益的区分实际资本与通用会计报表中的全部者权益不同。首先，性质不同。实际资本是保险公司能够履行对保单持有人赔付义务的资本。全部者权益是全部者在企业中享有的经济利益。其次，目的不同。评估实际资本的目的是为了衡量保险公司的偿付实力。确认全部者权益的目的是为了衡量全部者在企业中享有的经济利益，评价企业的财务状况和管理者的经营业绩。 第三，构成不同（具体区分见本指南第三部分关于实际资本的构成）。
10、实际资本包括投入资本、剩余综合收益和资本性负债，这种构成反映了实际资本的质量和形成缘由。虽然全部者权益也可以依据来源分为投入资本和留存收益，但这种分类不能干脆反映不同全部者在企业中的权益。因此，编制通用会计报表时将全部者权益分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未安排利润，通过各全部者所占实收资本（或股本）的比例反映其权益。最终，确认和计量标准不同。实际资本是认可资产与认可负债的差额，全部者权益是资产与负债的差额。由于偿付实力报告目的和通用会计报表目的完全不同，因此，认可资产与资产、认可负债与负债的确认、计量标准不同，全部者权益和实际资本的确认、计量标准也不同。例如，保险公司募集的次级债
11、不确认为全部者权益，但可以依据肯定比例确认为实际资本。再如，为了衡量全部者在企业中享有的经济利益，在全部者权益中必需确认盈余公积和未安排利润。而偿付实力评估时不须要确认盈余公积和未安排利润，因为，它们都是保险公司内部资本积累的一部分，在履行对保单持有人赔付义务的实力上没有区分。（二）资本交易导致实际资本总额增减变动的缘由主要有两种。一种是资本交易，指保险公司与实际资本出资人之间发生的导致实际资本总额增减变动的经济活动。另一种是非资本交易和事项，主要是保险公司在经营活动中发生的各类交易和事项。因此，实际资本与认可资产、认可负债之间的关系可以表述为下面的等式。期末实际资本期末认可资产期末认可负债（
12、期初认可资产期初认可负债）本期非资本交易和事项导致的实际资本变动（即本期综合收益）+本期资本交易导致的实际资本变动资本交易导致的实际资本变动，反映了保险公司从外部获得的实际资本；非资本交易和事项导致的实际资本变动，反映了保险公司内部资本积累实力。本规则主要规范资本交易所导致的实际资本总额的增减变动在偿付实力报告中的编报，非资本交易和事项导致的实际资本总额的增减变动（即综合收益）在偿付实力报告中的编报由保险公司偿付实力报告编报规则第9号：综合收益规范。资本交易有两个特点：一是，资本交易是保险公司与实际资本出资人之间的交易，实际资本出资人包括保险公司的全部者（股东）、向保险公司无偿捐赠财产物资的捐
13、赠人、购买保险公司发行的次级债的债权人等。保险公司与投保人、其他债权人等之间发生的销售保单、债务重组等交易不属于资本交易。二是，资本交易会导致保险公司实际资本总额发生增减变动，保险公司与实际资本出资人之间发生的不导致实际资本总额增减的交易不属于资本交易，例如，安排股票股利不会导致实际资本增加或削减，只是使实际资本内部结构发生变动，即实收资本（或股本）、资本（或股本）溢价增加，剩余综合收益削减。保险公司向实际资本出资人销售保单、供应询问服务和资产管理服务等交易也不属于资本交易。导致实际资本增加的资本交易包括但不限于：（1）保险公司接受全部者投入的资本，如保险公司全部者增资、公开发行股票等；（2）
14、保险公司募集资本性负债，如募集次级债；（3）保险公司接受捐赠资产。导致实际资本削减的资本交易包括但不限于：（1）保险公司削减注册资本；（2）保险公司偿还资本性负债，如向次级债债权人偿还次级债；（3）保险公司安排现金股利（或红利）。保险公司还可能发生资本（或股本）溢价转增资本、盈余公积转增资本、安排股票股利等事项，这些事项不会导致实际资本总额发生增减变动，只会使实际资本内部项目金额发生此增彼减的变动。三、关于实际资本的构成从资本的来源看，实际资本可以分为两部分：外部获得的实际资本和内部积累的实际资本。外部获得的实际资本包括保险公司全部者投入的资本金、保险公司接受的捐赠资产、募集的资本性负债。内部积累的实际资本是保险公司通过非资本交易和事项形成的实际资本，即综合收益。从资本质量看，实际资本分为核心资本和附属资本，核心资本包括投入资本和剩余综合收益，附属资本包括资本性负债。因此，本规则将实际资本分为投入资本、剩余综合收益和资本性负债三部分。（一）实际资本的构成1投入资本投入资本，指保险公司的全部者和捐赠者投入的资本，包括实收资本（或股本）、资本（或股本）溢
