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1、【导读】2014年春节前夕，我国企业会计准则标准体系迎来了新成员企业会计准则第39号公允价值计量(以下简称39号公允价值计量准则)，这项全新的准则由财政部正式发布，自2014年7月1日起在所有执行会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。事实上，在2014年1月间，财政部相继发布了一批会计准则及会计制度新规定。记者以为，从某种程度上说，2014年1月是名符其实的“会计准则制度发布月”。最大亮点：公允价值准则掀开面纱会计是国际通用的商业语言。于2007年开始实施的企业会计准则对规范我国企业会计行为、提升会计信息质量、促进资本市场完善、维护经济可持续发展等发挥了十分重要的作用。近年来
2、，财政部一直致力于我国企业会计准则标准体系的建设，并与国际会计准则保持持续趋同，随之进行修订与完善。可以说，在2014年1月这一轮的会计准则发布中，最大的亮点就是全新的39号公允价值计量准则掀开了神秘面纱，惊艳亮相。从2012年5月公开征求意见算起，39号公允价值计量准则在国内的问世至少经过了18个月的准备工作。有资深业内人士表示，国外在两年半之前已经专门针对公允价值问题提出了相应的准则，而中国的企业会计准则要保持与国际持续趋同，公允价值计量肯定也会跟进国际准则。记者注意到，在2008年国际金融危机爆发后，作为与国际金融危机密切相关的重要准则之一，公允价值日益受到各方高度关注。2011年5月，
3、国际两大会计准则制定机构国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)更是同步发布了公允价值计量与披露新规范。事实上，我国现有的企业会计准则体系中，已经在存货、资产减值、股份支付、租赁、职工薪酬、企业年金基金等内容中涉及到了公允价值的方法和原则，但之前并没有对公允价值计量单独进行规定。目前，公允价值计量已经在会计实践中越来越受到重视。而随着39号公允价值准则的发布，在原先的一项基本准则、38项具体准则的基础上，我国企业会计准则标准体系达到了39项具体准则，实现了进一步的扩展与完善。39号公允价值计量准则共分为13章、53条，从相关资产或负债、有序交易和市场、市场参与者、公允
4、价值初始计量、估值技术、公允价值层次、非金融资产的公允价值计量、负债和企业自身权益工具的公允价值计量、市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债的公允价值计量、公允价值披露等方面对公允价值计量准则进行了规定。在39号公允价值计量准则中，将公允价值定义为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”根据该定义，衡量公允价值的关键在于以市场为基础的计量，而不是特定主体的计量。因此，在计量公允价值时，企业应当采用当前市场条件下，市场参与者在对资产或负债进行定价时可能采用的最优假设。对于某些资产和负债而言，存在可供利用的市场交易或市场信息，但也有一些资产
5、和负债，则没有可以利用的市场交易或市场信息。39号公允价值计量准则要求，在这种情况下，企业计量公允价值时应当采用其他估价技术，并尽可能多地使用相关可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值。发布准则修订及解释：会计准则体系进一步完善除了39号公允价值计量准则外，此轮准则发布涉及的内容还包括修订发布企业会计准则第30号财务报表列报(以下简称30号财务报表列报准则)、企业会计准则第9号职工薪酬(以下简称9号职工薪酬准则)、企业会计准则解释第6号。同时，企业合并准则补充规定同一控制下处置子公司的相关会计处理(征求意见稿)、金融工具会计准则补充规定债务工具与权益工具的区分及相关会计处理(征求意见稿)这
6、两份会计准则补充规定也于1月发布，正在公开征求意见。至此我国企业会计准则体系进一步完善。30号准则引入会计实践中的“综合收益”财政部此次修订发布30号财务报表列报准则，旨在适应会计准则国际持续趋同，进一步提高企业财务报表列报质量和会计信息透明度。随着30号财务报表列报准则的印发，财政部于2006年2月15日发布的财政部关于印发企业会计准则第1号存货等38项具体准则的通知(财会20063号)中的企业会计准则第30号财务报表列报同时废止。30号财务报表列报准则将自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。有网友认为，修订后的30号财务报表列报准则使得
7、企业会计报表回归反映企业完整真实经营状况的本质，加强了报表在风险观测和风险控制方面的作用，这主要体现在第二章基本要求中以及最后引入“综合收益”这一概念上。对此，一家上市公司的财务人员表示，“综合收益”和“其他综合收益”早就在上市公司列报里有披露了，可算作旧闻，算是将会计实践引入准则之中。该财务人员进一步介绍称，对上市公司而言，30号财务报表列报准则的变动不大，主要是细化和强化了对持续经营能力、重要性方面的内容;同时类似“被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产”这样的内容，其实就是实质重于形式的一种表现。也有网友表示，2014年7月1日开支施行，这意味着，上市公司在2014年的半年报中就
8、要使用修订后的30号财务报表列报准则报送财务报表，这对那些使用会计软件的企业而言，反应时间太短了。新版9号职工薪酬准则职工薪酬范围进一步扩大财政部此次修订发布了9号职工薪酬准则，旨在保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，进一步规范职工薪酬的确认、计量和相关信息披露。新9号职工薪酬准则将自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。修订后的9号职工薪酬准则包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利、职工薪酬披露等内容，共计8章32条，在内容上进一步细化。在新版的9号职工薪酬准则中，职工薪酬的范围进一步扩大，新增了离职后福利、其他长期
9、职工福利的内容，并将企业给予受益人的福利也纳入职工薪酬的范围内。同时，全职、兼职与临时工，劳务派遣工等的福利都被纳入到职工薪酬之中。此外，9号职工薪酬准则还明确了职工薪酬会计处理的衔接规定。企业会计准则解释第6号关注企业合并财政部发布的企业会计准则解释是企业会计准则体系中的有机组成部分。其中，本次发布的企业会计准则解释第6号，涉及两个方面的内容：企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动时的会计处理;在同一控制下的企业合并中，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时对被合并方资产、负债的账面价值的确认。事实上，自2007年1月1日我国企业会计准则实施至20
10、13年12月31日期间，财政部总共发布了5次解释。紧随国际趋势 会计准则“公允价值计量”敲定财政部近日发布正式版的企业会计准则第39号公允价值计量，自2012年5月公开就该准则公开征求意见以来，经过18个月的酝酿终于出炉。 “国内的会计准则和国际准则趋同是大方向，公允价值计量现在在会计实践中受到越来越高的重视，国外在两年半前就该问题提出了专门的准则，我们肯定要跟进。”一位国内大型事务所的审计合伙人告诉上证报记者。 “这个准则是在现有38条会计准则的基础上增加的全新准则，现有的会计准则虽然在存货、资产减值、股份支付等内容多有涉及公允价值方法和原则，但是并未就公允价值计量单独进行规定，有必要跟进。
11、”资深审计人士如此表示。 从具体内容来看，39号准则共分为13章，从相关资产或负债、有序交易和市场、市场参与者、公允价值初始计量、估值技术、公允价值层次、非金融资产的公允价值计量、负债和企业自身权益工具的公允价值计量、市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债的公允价值计量、公允价值披露等多个角度全方位的就公允价值准则进行了规定。相比于此前的征求意见稿，正式版的准则除了在框架上更为细致外，在内容上没有实质性的改动。 根据39号准则，公允价值被定义为指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。根据该定义，衡量公允价值的关键在于以市场为基础的计量，而
12、不是特定主体的计量。因此，在计量公允价值时，企业应当采用当前市场条件下，市场参与者在对资产或负债进行定价时可能采用的假设。 公允价值是基于市场的计量，不过，对于某些资产和负债而言，存在可供利用的市场交易或市场信息，但也有一些资产和负债，则没有可以利用的市场交易或市场信息。在此情况下，企业计量公允价值应当采用其他估价技术，并尽可能多地使用相关可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值。在39号准则中，就估值技术等问题均有详细表述。 记者注意到，近年来，随着各类资产市场交易条件的日趋完善，公允价值已经越来越容易获得与确定，在此背景下，会计学界对公允价值的研究也日趋成熟。我国早在2006年颁布的新会
13、计准则中，已经引入了公允价值计量的方法。2008年国际金融危机爆发后，公允价值作为与国际金融危机密切相关的重要准则之一，受到高度关注。2011年5月，美欧两大会计准则制定机构FASB与IASB同步发布公允价值计量与披露新规范，业内人士认为这一更新朝着全球会计准则趋同目标又迈进了坚实一步。而我国财政部则在2012年5月发布了公允价值准则征求意见稿，如今得以正式颁布实施企业会计准则第39号公允价值计量发布亮点此次发布规范了公允价值的定义，明确了公允价值计量的方法和级次，提出了计量单元的概念，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。公允价值方法和原则在存货、资产减值、股份支付等多项准则中均有涉及，随着各类资产市场交易条件的日趋完善，会计学界对公允价值的研究也日趋成熟，公允价值计量准则的发布使相关的会计处理有了指导性的操作规范。
